Беспроцентный заем получен (выдан): проводки

Все расчеты по договору займа с учредителем оформляются с использованием счета:

• 66 — если заем получен на период, не превышающий 12 месяцев;
• 67 — если оформлен договор долгосрочного займа со сроком исполнения более 12 месяцев.

При получении (выдаче) беспроцентного займа от учредителя проводки, отражающие факт оформления данного займа в бухучете организации, будут следующими:

1. При получении фирмой займа: Дт 51 (10, 41 — выбирается счет в зависимости от вида товарно-материальных ценностей, передаваемых по договору займа) — Кт 66 (если заем — краткосрочный, не более 12 месяцев), Кт 67 (если заем долгосрочный).

2. При возврате фирмой займа: Дт 66 (67) — Кт 51 (либо альтернативного ему счета).

При этом если фирмой получен беспроцентный заем от учредителя — проводки заметно отличаются от тех, что характеризуют сценарий, когда фирма — кредитор, а учредитель — заемщик. В этом случае применяются следующие корреспонденции счетов:

1. При выдаче займа: Дт 76 (если заем оформлен учредителю) — Кт 51 (и альтернативных ему счетов).

2. При возврате займа: Дт 51 — Кт 76.

Изучим теперь специфику налогообложения беспроцентного займа от учредителя.

Сомневаетесь в правильности оформления той или иной операции? На нашем форуме можно проконсультироваться по любому вопросу! Так, в этой ветке обсуждаем нюансы предоставления беспроцентного займа.

Беспроцентный заем от учредителя: налогообложение

При получении фирмой займа от владельца налоговый учет характеризуется следующими нюансами:

1. Получение займа в общем случае не формирует доходы организации, а возврат — не формирует расходы (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

2. Если учредитель у фирмы единственный или же он владеет более чем 25% от ее уставного капитала, то он и фирма считаются взаимозависимыми лицами (подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

В этом случае (и в иных, когда учредитель и организация признаются взаимозависимыми лицами) у учредителя появляется доход в виде недополученных процентов по займу (письмо Минфина России от 27.05.2016 № 03-01-18/30778). Размер процентов определяется по методам, отраженным в п. 1 ст. 105.7 НК РФ.

3. Начисление материальной выгоды — дохода предприятия при нулевой процентной ставке по займу не осуществляется (письмо Минфина РФ от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149).

В свою очередь, если беспроцентный заем выдан учредителю, то формируется материальная выгода от экономии на процентах, и с нее уплачивается НДФЛ — по ставке 35% (пп. 1 п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ).

Рассмотрим теперь то, в какой структуре может быть представлен договор по беспроцентному займу между учредителем и фирмой.

Как оформить беспроцентный займ от учредителя в 2019 году

Согласно российскому законодательству (), если одним из участников сделки является юридическое лицо, то она должна быть совершена в простой письменной форме Заключение и окончание действия соглашения важно учитывать, что договорные отношения между организацией и учредителем вступают в силу не с момента подписания бумаг, а только с момента официальной передачи денег или других материальных ценностей (вещей, топлива, строительных материалов, оборудования и т.д.). Таким образом, если на бумаге договор подписан, а реального имущества или денег организация от своего учредителя еще не получила, то считается, что договор еще не заключен.

Важно помнить, что срок выдачи беспроцентного займа от учредителя в обязательном порядке прописывается в документе.

Аналогичная ситуация и с возвратом — задолженность считается «погашенной» в момент передачи заимодавцу денежных средств или товаров Оформление займа от учредителя-собственника предприятия если кредит предоставляет учредитель, который одновременно является и директором фирмы, то ему необходимо подписать договор дважды — от своего имени (как заимодавец) и от имени общества (как директор фирмы).

Беспроцентный займ сотруднику, директор дает ООО, проценты

Однако, у организации имеется риск, что налоговые органы при анализе договоров беспроцентного займа, доначислят налог на прибыль исходя из ставки рефинансирования, обосновывая свою позицию тем, что коммерческая организация создана с целью получения прибыли и не может не получать экономическую выгоду от финансово-хозяйственной деятельности.Размер процентной ставки отражается в договоре займа.

Если в договоре процентная ставка не указана, она определяется исходя из , установленной в месте нахождения юридического лица на день возврата займа или его части (п. 1 ). На данный момент она составляет 8.25 процентов годовых.С 1 июня есть три способа, как считать проценты по займу. Раньше в была оговорка только о том, что заимодавец имеет права на проценты. Как их считать, стороны могли зафиксировать в договоре.

Договор займа между директором и ООО: скачать образец договора займа с директором

Для оплаты и скачивания документа необходимо зарегистрироваться Введите e-mail Уже зарегистрированы?Войти Регистрация через соцсети

• /
• /
• Договор займа между директором и ООО

Отправить отчёт

• О договоре:
• Похожие договоры:

Договор займа с директором – это разновидность соглашений о передаче денежных средств в собственность заемщика с условием возврата (ст.

807 ГК РФ). Сделки могут заключаться как с выплатой процентов, так и без этого фактора. В ст. 807 ГК РФ четко указано, что предметом займа могут выступать только денежные средства или вещи, которые без особых сложностей можно заменить аналогичными.

Стороны должны достаточно конкретно охарактеризовать предмет, в противном случае соглашение может быть признано недействительным. Если сумма средств передается в долларах/евро или другой иностранной валюте, то документ должен либо содержать непосредственно курс обмена, либо ссылаться на финансовую организацию, по курсу которой будет производиться выплата денежных средств. Сторонами договора займа выступает заемщик и заимодавец.

Первый принимает денежные средства в собственность, второй, соответственно, передает. Ограничений по правовому статусу сторон нет, фактически, юридические лица могут заключать соглашение о займе с другими организациями или с физическими лицами (ИП).

Никаких сведений в законе на счет взаимоотношений между заемщиком и заимодавцем нет, договор займа директором (учредителем) – абсолютно нормальная практика. Предприятие может получать деньги в долг от создателя, в том числе – без выплаты процентов.

Учитывая, что речь идет о соглашении юридического лица с директором или учредителем организации, то допустима исключительно письменная форма соглашения. На этот параметр не влияет ни срок сделки, ни сумма (ст. 808 ГК РФ). Сторонам, вне зависимости от статуса, следует дополнить соглашение рядом условий.

Среди них: 1. Срок возврата денежных средств; 2.

Проценты и график их выплат (составляется отдельным приложением к основному договору); 3. Размер штрафных санкций в случае нарушения заемщиком своих обязательств. Заключая договор беспроцентного займа директора, нужно внести четкую формулировку в соглашение о том, что процентов за использование денежных средств не предусмотрено. В противном случае заемщик сильно рискует – заимодавец имеет право затребовать выплату процентов, равных ставке рефинансирования на день расчета в регионе. Беспроцентные займы не облагаются налогом ни для заемщика, ни для заимодавца.

А вот средства, переданные под процент – совершенно иная тема.

Согласно ст. 249 НК РФ проценты попадают под внереализационные доходы, соответственно, заимодавцу придется заплатить налог на прибыль.

Ст. 810 ГК РФ четко указывает, что срок возврата денежных средств может быть не установлен. В таком случае выплата производится в течение 30 дней с момента письменного требования заимодавца. Достаточно часто можно встретить целевой договор займа между директором и ООО.

В соответствии со ст. 814 ГК РФ, организация должна предоставить учредителю (заемщику) возможность контролировать расходование средств по назначению. В результате подписания договора займа у предприятия и заимодавца появляется ряд обязанностей друг перед другом.

Важно своевременно выплачивать денежные средства (в соответствии с графиком платежей) и проценты. Это основная обязанность заемщика. Составить договор можно с помощью нашего конструктора. Справиться с задачей сможет даже школьник, а для опытного адвоката наш сервис станет незаменимым помощником. Воспользуйтесь проектом и оцените его преимущества!Вы можете перейти на следующие варианты договора займа, — образцы заполнения представлены конструктором и уже заполнены в соответствии с типом выбранного договора: Все разновидности договоров займа, которые можно подготовить на конструкторе, смотрите в разделе >>.

Договор займа между генеральным директором и ООО

Согласно законодательству РФ, генеральный директор вправе заключать заемные сделки с ООО, представителем которого он является. Однако нужно учитывать, что соглашение заключается между юридическим лицом (общество с ограниченной ответственностью) и физлицом (гендиректором).

В этом случае со стороны ООО гендиректор будет выступать только в качестве уполномоченного исполнительного органа.

В остальном договор займа директору идентичен типовому образцу заемного соглашения и составляется в том же порядке. Особенности договора займа директору Это документ, по которому заимодатель (ООО) передает денежные средства или вещи, определяемые родовыми признаками в собственность заемщику (гендиректору), а он обязуется вернуть заем в той же сумме или в том же количестве и качественном состоянии.

Как правило, займы своим сотрудникам предполагают безвозмездность сделки.

То есть договор займа с директором вероятнее всего будет беспроцентным. Займа денег по умолчанию всегда являются возмездными, если в них не указано обратное. При этом если не обозначен размер процентов, то он будет приравнен к ставке рефинансирования.

Но безвозмездный заем от юридического лица физическому расценивается как полученная физлицом выгода и облагается налогом.

Вещевой заем напротив стандартно считается беспроцентным и чтобы сделать его возмездным, в условиях следует указать, что он процентный. Форма Договор займа директору от организации (ООО) всегда оформляется письменно, так как это договоренность между юридическим и физическим лицом. Устная форма будет признана недействительной, а ее участники не смогут ссылаться на показания свидетелей в случае разбирательства.

Нотариальное заверения для рассматриваемой сделки необязательно.

Содержание Существенные условия:

• предмет — вещи, определенными родовыми признаками или деньги;
• оценка, если речь идет о вещевом займе;
• обязательство погасить заемщиком долг в условленный срок или по требованию заимодавца.

К дополнительным можно отнести:

• срок, в течение которого долг должен быть погашен. Если договор между генеральным директором и ООО бессрочный, то на погашение задолженности отводится 30 дней с момента востребования заимодателем.
• Размер процентных начислений, при возмездном договоре.

Также указываются:

• время и место составления;
• реквизиты;
• права и обязанности участников;
• форс-мажорные обстоятельства;
• подписи участников.

Приложения Обязательным приложением будет акт приема-передачи денежных средств (вещей) или долговая расписка.

Оба документа фиксируют получение заемщиком предмета займа с указанием времени и места, реквизитов и подписей сторон.

Расписка отличается более свободным составлением и необязательностью подписи заимодателя — только должника. Несмотря на это, по юридической силе они равны и приравниваются к заемному договору. Также могут прикладываться графики выдачи и возврата займа — бланки с таблицей, в которой отражаются дата и сумма очередного транша выдачи или возврата заемных средств.

К сопутствующим документом также можно отнести дополнительное соглашение, протокол разногласий и протокол согласования разногласий.

Может ли учредитель дать беспроцентный займ своей организации в 2019 году

Правда, сумма налога все равно значительно меньше, чем при получении самого выгодного кредита в банке. Например, если участник взял в долг у своей фирмы 100 000 рублей на три месяца, то НДФЛ на материальную выгоду составит чуть более 600 рублей. В банке за такой кредит, при самой низкой годовой ставке, пришлось бы отдать около 3 000 рублей.Полученные денежные средства возвращаются в срок, указанный в договоре (разово или по графику платежей).

Если срок в договоре не установлен, то возврат происходит в течение 30 дней после получения письменного требования собственника.

ваааще без проблем, и беспроцентный тоже беспроблем.
Статья 807. Договор займа
1. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
2. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил статей 140, 141 и 317 настоящего Кодекса.
Статья 809. Проценты по договору займа
1. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
2. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
3. Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:
договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
Договор займа N_______
г. ______________ «____»______________ 20____ г.
Акционерное общество __________________, именуемое в дальнейшем «За-
емщик», в лице Генерального директора _________________________________,
действующего на основании Учредительных документов и прав, предоставлен-
ных по должности, с одной стороны, и гражданин (ка) ____________________,
________________________, именуем _____________ в дальнейшем «Займода-
вец», личность удостоверяется паспортом: серия _____________ номер
__________, выданным _____________________ 20____ г., проживающий по ад-
ресу: _______________________________________________ с целью привлечения
индекс, город, улица и т. д.
средств под экономическую программу Заемщика» заключили настоящий договор
займа, далее «Договор», на основании Гражданского кодекса Российской Фе-
дерации, о предоставлении Заемщику денежных средств на следующих услови-
ях:
I. Права и обязанности сторон
1.1. Заемщик принимает у Займодавца денежную сумму в размере _______
_________________________________________________________________________
цифрами и (прописью)
на мероприятия, предусмотренные Уставной деятельностью и Экономической
программой и технико-экономическим обоснованием финансовой деятельности
Заемщика, и при этом обязуется:
использовать займ в соответствии с его целевым назначением
обеспечить своевременный возврат денежной суммы в сроки, предусмот-
ренные данным договором;
выплатить денежное вознаграждение за использование вышеназванной де-
нежной суммы, предусмотренной данным Договором
1.2. Займодавец вправе при этом:
— в случае досрочного расторжения Договора по инициативе Займодавца
Заемщик возвращает Займодавцу денежные средства в течение 35 (тридцати
пяти) календарных дней с момента получения от Займодавца письменного уве-
домления о расторжении Договора.
2. Сроки действия договора
2.1. Договор вступает в силу в момент передачи денег и подписания
сторонами и действует до «___»______________ 20____ г.
2.2. Сроки действия данного Договора могут быть пролонгированы по
соглашению сторон на новых условиях.
3. Особые условия
3.1. За предоставление займа Заемщик выплачивает Займодавцу денежное
вознаграждение в размере ________________________________________________
_________________________________________________________________________
% (от суммы вклада)
3.2. Выплата денежного вознаграждения Займодавцу производится ______
_________________________________________________________________________
по окончании договора (вариант)
3.3. Заемщик вправе привлекать к использованию займа по назначению
третьих лиц по своему усмотрению.
3.4. По желанию Займодавца права по данному Договору могут быть пе-
реданы третьим лицам при условии обязательного уведомления Заемщика в те-
чение 10 дней с момента передачи прав в соответствии с действующим зако-
нодательством Российской Федерации.
3.5. Все изменения и дополнения к данному Договору оформляется в
письменной форме путем подписания дополнительного соглашения со ссылкой
на данный Договор, подписываются обеими сторонами.
3.6. В случае изменения местонахождения Заемщик обязуется уведомить
Займодавца через средства Массовой информации.
3.7. В случае возникновения между сторонами спора он подлежит урегу-
лированию путем непосредственных переговоров Заемщик и Займодавца.
3.8. Если спор между сторонами не будет урегулирован, то он разреша-
ется в порядке, установленном законодательством.
3.9. Данный Договор заключен в двух экземплярах на двух страницах по
одному для каждой из сторон, причем каждый экземпляр имеет одинаковую
юридическую силу.
4. Форс-мажор
4.1. При наступлении обстоятельств непреодолимой силы, находящихся
вне разумного предвидения и контроля сторон, стороны освобождаются от от-
ветственности по обязательствам, связанным с полным или частичным неис-
полнением настоящего Договора на время действия таких обстоятельств либо
их последствий.
Стороны договорились и отнесли к обстоятельствам форс-мажора следую-
щее:
— война и военные действия, стихийные или иные бедствия происходящие
в районах официально признанных таковыми, действия правительства, запре-
щающих деятельность, включающую в себя предмет Договора.
4.2. О наступлении и прекращении форс-мажорных обстоятельств, о
предполагаемых сроках их действия немедленно в письменном виде за под-
писью уполномоченных на это лиц.
4.3. Сторона, для которой создались обстоятельства, принятые в нас-
тоящем Договоре как форс-мажорные, обязана предпринять все зависящие от
нее действии с целью уменьшения нанесенного таким обстоятельствами ущерба
для обеих сторон, а в случае непринятия необходимых мер по сохранению лю-
бых ценностей, находящихся в распоряжении сторон обязана покрыть эти
убытки другой стороне
4.4. Наступление форс-мажорных обстоятельств должно быть подтвержде-
но торгово-промышленной палатой Российской Федерации или другим официаль-
ным органом.
5. Гарантии исполнения договора
5.1. По взаимному согласию сторон, гарантией исполнения Договора яв-
ляется страхование займа страховой компанией «Империя» в размере 4 % зай-
ма.
5.2. Оплата страхования производится Заемщиком в размере 3 %, Займо-
давцем в размере 1 % от суммы займа.
6. Ответственность сторон
6.1. Ответственность сторон наступает в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации.
7. Реквизиты сторон
Займодавец ____________________________ Подпись ____________________
(фамилия, инициалы)
тел. _______________________
Заемщик:
г. ________, ул. ____________________, дом ________________________
р/с ________________________________
корр. счет _________________________
МФО ________________________________ Подпись ____________________
тел. _______________________
МП
переделайте под ООО, если будите оформлять беспроцентный — то обязательно об этом укажите что Беспроцентный………

Единственный учредитель внес беспроцентный заем в ООО, где сам является директором. Учредителем является физическое лицо — гражданин РФ, который зарегистрирован в качестве ИП и применяет общую систему налогообложения. Сумма займа составляет 30 000 руб.
Необходимо ли организации производить корректировку налоговой базы по налогу на прибыль в связи с получением беспроцентного займа от единственного учредителя на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ?

30 июня 2015

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация не должна производить корректировку налоговой базы по налогу на прибыль в связи с получением от единственного учредителя беспроцентного займа.

Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Как видно из данной нормы, ГК РФ не ограничивает круг лиц, которые могут передавать денежные средства в заем — передача денежных средств по договору займа может осуществляться любыми юридическими лицами, а также физическими лицами.
Договор займа будет являться беспроцентным, только если на это прямо указано в тексте договора (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Налогообложение операции по получению займа

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
При формировании налогооблагаемой прибыли учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 248 НК РФ).
При этом средства, полученные по договорам кредита или займа, не учитываются организацией при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в силу пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, независимо от того, является ли физическое лицо — заимодавец ее участником (учредителем), или нет.
Средства или иное имущество, направленные на погашение заимствований, в целях налогообложения прибыли не учитываются в расходах (п. 12 ст. 270 НК РФ).
Поэтому средства, полученные от заимодавца и возвращенные ему по договору займа, не указываются в декларации по налогу на прибыль.
Нормы главы 25 НК РФ не обязывают налогоплательщиков признавать доходы в виде материальной выгоды, полученные в результате безвозмездного пользования заемными денежными средствами, равно как и не устанавливают порядка оценки дохода в таких случаях (постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04).
Таким образом, считаем, что у организации в рассматриваемой ситуации в связи с безвозмездным пользованием заемными средствами не возникает обязанности по признанию дохода в налоговом учете.
Подтверждают данный вывод разъяснения специалистов Минфина России и налоговых органов (смотрите, например, письма Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5149, от 11.05.2012 N 03-03-06/1/239, от 18.04.2012 N 03-03-10/38, ФНС России от 13.01.2005 N 02-1-08/5, УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 N 16-15/123400@, от 22.12.2010 N 16-15/134823@).

Необходимость корректировки налоговой базы по налогу на прибыль при получении беспроцентного займа от взаимозависимого лица

В соответствии с п. 1 ст. 105.1 НК РФ лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.
Для признания взаимной зависимости лиц учитывается, в частности, влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением.
Так, в частности, в целях налогообложения взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Следовательно, единственный учредитель и учрежденная им организация являются для целей НК РФ взаимозависимыми лицами.
Согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
На основании данной нормы Минфин России полагает, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. В связи с этим любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица (письма Минфина России от 09.04.2015 N 03-01-18/20054, от 02.10.2013 N 03-01-18/40821, от 13.08.2013 N 03-01-18/32745, от 18.07.2012 N 03-01-18/5-97).
В соответствии с п. 3 ст. 105.3 НК РФ при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России (п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506)), не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ.
В свою очередь, на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.
При этом пунктом 4 ст. 105.3 НК РФ установлено, что ФНС России проверяется полнота исчисления и уплаты, в частности, налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц (НДФЛ), уплачиваемого в соответствии со ст. 227 НК РФ (например ИП по суммам доходов, полученным им от осуществления такой деятельности).
В рассматриваемой ситуации недополученный доход в виде процентов возникает у заимодавца (учредителя), а не у заемщика — организации, являющейся плательщиком налога на прибыль. В этом случае у организации не возникло и не могло бы возникнуть дохода при получении займа, даже если бы он был процентный. Скорее наоборот — мог возникнуть расход в виде начисленных процентов. Не возникает в рассматриваемой ситуации, как мы уже ранее отметили, и дохода в связи с безвозмездным пользованием заемными средствами. Следовательно, в данном случае корректировка налоговой базы если и возможна, то только в отношении дохода учредителя. Этот вывод следует из прямого прочтения нормы п. 1 ст. 105.3 НК РФ, а также из приведенных выше разъяснений финансового ведомства.
Отметим, что из положений ст.ст. 105.16, 105.17 НК РФ следует, что факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены, которые привели к занижению суммы налога, могут быть выявлены в ходе проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, которая проводится ФНС России, и по одному из следующих оснований:
— на основании уведомления о контролируемых сделках, представленного налогоплательщиком в налоговый орган в порядке, предусмотренном ст. 105.16 НК РФ;
— при получении извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную налоговую проверку, налоговый мониторинг налогоплательщика, направленного в соответствии с п. 6 ст. 105.16 НК РФ (то есть в случае, если налогоплательщик не направил самостоятельно уведомление о совершении контролируемой сделки);
— при выявлении контролируемой сделки в результате проведения ФНС России, повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговую проверку, налоговый мониторинг.
Таким образом, доначисление налога в связи с совершением сделки между взаимозависимыми лицами может состояться только в том случае, если такая сделка будет отвечать признакам контролируемой (дополнительно смотрите письма Минфина России от 17.12.2013 N 03-01-18/55516, от 17.07.2013 N 03-01-18/27892, от 23.05.2013 N 03-01-18/18521, от 16.05.2013 N 03-01-18/17074, от 11.03.2012 N 03-01-18/1-26).
Однако не все сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми.
Для того чтобы сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, была признана контролируемой, необходимо выполнение одного из критериев, предусмотренных п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
Одним из таких обстоятельств является превышение суммы доходов по сделке между указанными лицами за соответствующий календарный год 1 миллиард рублей (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
По мнению Минфина России (смотрите, например, письма от 23.05.2012 N 03-01-18/4-67, от 23.04.2012 N 03-01-18/3-56), при определении для целей статьи 105.14 НК РФ суммы доходов по сделкам за календарный год учитываются доходы в виде процентов, полученных по договору займа. При этом доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договору займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, при расчете указанной суммы не учитываются.
Относительно рассматриваемой ситуации полагаем, что сумма доходов заимодавца (учредителя) по договору займа (то есть сумма процентов, которые могли бы быть им получены при отсутствии взаимозависимости), скорее всего, не превысит 1 млрд. рублей, поскольку заем выдан на сумму 30 000 руб. Поэтому такая сделка не будет признаваться контролируемой при отсутствии иных обстоятельств, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ.
На основании пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой, если хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0% в соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ, при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку 0% по указанным обстоятельствам.
В соответствии со ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются организации, на которые НК РФ возложена обязанность уплачивать налог на прибыль организаций. Освобождение от обязанности уплачивать налог на прибыль организаций предполагает наличие у лица такой обязанности в соответствии со ст. 246 НК РФ и допускается исключительно в отношении налогоплательщиков налога на прибыль организаций в случаях, предусмотренных главой 25 НК РФ.
Таким образом, физическое лицо (в том числе ИП, применяющий общую систему налогообложения) не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций и соответственно не имеет статуса освобожденного от обязанности уплачивать налог на прибыль организаций.
Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае сделка не может быть признана контролируемой на основании пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (письмо Минфина России от 16.09.2013 N 03-01-18/38106).
Полагаем, что иные обстоятельства, приведенные в п. 2 ст. 105.14 НК РФ, не подходят к рассматриваемой ситуации. Кроме того, анализируемая сделка не соответствует критериям признания сделок контролируемыми по суммовым критериям, установленным п. 3 ст. 105.14 НК РФ.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации сделка по представлению беспроцентного займа не признается контролируемой.
В то же время ФНС и Минфин России неоднократно обращали внимание на то, что в случае, если налогоплательщиком искусственно создаются условия для того, чтобы сделка не отвечала признакам контролируемой, или манипулирование налогоплательщиком ценами в сделках приводит к получению необоснованной налоговой выгоды, со стороны налоговых органов в рамках выездных и камеральных проверок возможно установление фактической взаимозависимости лиц, в том числе в соответствии с п. 7 ст. 105.1 НК РФ, или признание сделки контролируемой на основании положений п. 10 ст. 105.14 НК РФ, а также доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (смотрите, например, письма Минфина России от 19.11.2012 N 03-01-18/9-173, от 14.11.2012 N 03-01-18/9-170, от 08.11.2012 N 03-01-18/8-162, от 26.10.2012 N 03-01-18/8-149, ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622@ «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок»). При этом факт получения необоснованной налоговой выгоды должен быть доказан налоговым органом (письмо Минфина России от 26.12.2012 N 03-02-07/1-316).
Однако если указанные обстоятельства будут обнаружены и доказаны, то, по нашему мнению, по сделке о предоставлении беспроцентного займа налоговым органом может быть доначислен только НДФЛ на недополученные учредителем доходы в виде процентов.
Учитывая изложенное, считаем, что в рассматриваемой ситуации организация не должна проводить корректировку налоговой базы по налогу на прибыль в отношении сделки по получению беспроцентного займа от единственного учредителя.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества