Отправляем работника на обязательное повышение квалификации

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 сентября 2015 г.

Содержание журнала № 18 за 2015 г.Н.В. Цыбина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Для работников некоторых профессий предусмотрено периодическое повышение квалификации и/или дополнительное обучение, например для врачей, фармацевтовподп. 8 п. 1 ст. 79 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ (далее — Закон № 323-ФЗ), аудиторовп. 9 ст. 11 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

И работодатель, направивший работника на такое обучение, обязанстатьи 167, 187 ТК РФ:

• сохранить за ним место работы (должность);
• освободить его от работы на время обучения (при невозможности совмещения работы и обучения);
• выплатить ему средний заработок за время учебы, если оно попадает на рабочие дни (или командировочные, если работник направлен на обучение в другую местностьст. 167 ТК РФ).

Другая местность — это местность за пределами административно-территориальных границ определенного населенного пунктап. 16 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2;

• оплатить ему предусмотренные законодательством дополнительные расходы (на проезд, проживание, если обучение проходило в другом городе).

Но вот оплачивать стоимость самого обучения работодатель должен не всегда. Посмотрим, какие здесь есть варианты.

ВАРИАНТ 1. Работодатель обязан оплачивать за свой счет профессиональное обучение работников или получение ими дополнительного профессионального образования. Например, в случае с медицинскими работниками и фармацевтами оплата повышения квалификации полностью лежит на работодателе в соответствии с закономст. 196 ТК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 72 Закона № 323-ФЗ.

ВАРИАНТ 2. Работодатель не обязан оплачивать обучение, например по программам повышения квалификации аудитора, но он это делаетп. 9 ст. 11 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

ВАРИАНТ 3. Работодатель не оплачивает обучение работников, поскольку законодательством это ему не вменено.

Оформляем необходимость обучения

Во всех перечисленных выше вариантах все будет начинаться с приказа о направлении сотрудников для получения дополнительного профессионального образования. В приказе указывается, кто (ф. и. о. работника), где (наименование учебного заведения), когда (даты начала и окончания обучения) и по какой форме (очной или заочной) будет обучаться.

Включать или не включать условие об обязательном обучении в трудовые договоры с работниками, зависит от ситуации.

ВАРИАНТ 1. Если работодатель по закону обязан оплачивать повышение квалификации сотрудника, то нет необходимости об этом упоминать в трудовом договоре.

ВАРИАНТ 2. Если обязанности оплачивать обучение сотрудников у работодателя нет, но он это делает, то, скорее всего, ему захочется иметь гарантию, что после учебы работник не уволится вместе с новой «корочкой». Для этого еще при заключении трудового договора в него можно включить условие, что в случае оплаты работодателем профессионального обучения работник будет обязан отработать в течение какого-либо срокаст. 249 ТК РФ; Письмо Роструда от 18.10.2013 № 852-6-1. Если работник решит уволиться раньше, он должен будет возместить работодателю стоимость обучения в сумме, пропорциональной фактически не отработанному после окончания обучения времениОпределение КС от 15.07.2010 № 1005-О-О. Если же такое условие не было включено в трудовой договор при его оформлении, то можно заключить допсоглашение к договору с этими же условиями.

ВАРИАНТ 3. Казалось бы, если работодатель не платит за обучение, то и необходимости во внесении условий об обучении в трудовой договор (допсоглашение) нет. Однако работодателю следует помнить о том, что, допуская к работе сотрудника без аттестата (или другого документа, свидетельствующего об успешном прохождении обучения), нарушает закон именно он, а не сотрудник. Поэтому лучше все же зафиксировать в трудовом договоре обязанность работника своевременно получать дополнительное образование.

Отражаем расходы на обучение в учете

Оплачивает ли работодатель обучение работников по требованию закона или по собственной инициативе, для налогового и бухгалтерского учета не важно.

Чтобы отнести стоимость обучения в расходы, нужно иметь на руках подтверждающие документы:

• приказ о направлении работников на обучение;
• договор с учебным заведениемп. 12 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.08.2013 № 706;
• акт об оказанной образовательной услугеПисьма Минфина от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137, от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77.

Подтвержденная перечисленными документами стоимость обучения списывается на прочие расходыподп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ. Дополнительно желательно иметь учебную программу с указанием количества часов посещений занятий, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучениеПисьма Минфина от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137, от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77.

Если работодатель уплачивает налог на прибыль, то стоимость обучения списывается в расходы на дату подписания акта об оказании услугподп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Если он применяет УСНО, то расходы учитываются также на дату подписания акта, но только после оплаты стоимости обученияподп. 33 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

НДС, указанный в счете-фактуре по образовательной услуге, можно принять к вычету в том периоде, в котором этот документ был полученп. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В бухучете проводки по списанию стоимости обучения в расходы делаются на дату выдачи документа, свидетельствующего о пройденном работником обучениипп. 3, 16 ПБУ 10/99.

Оплачиваем работнику учебные дни

Сразу скажем, что если работник учится без отрыва от производства, то работодатель не обязан оплачивать ему учебные дни.

Если же работник обучается с отрывом от работы, то ему нужно за учебные дни начислить и выплатить среднюю заработную платуcт. 187 ТК РФ; пп. 4, 5, 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922.

Средняя заработная плата, выплачиваемая работникам в период обязательного обучения, облагается НДФЛ и страховыми взносамип. 1 ст. 210 НК РФ; п. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Ну и если работники учатся в другом городе и вы оплатили им все дополнительные расходы, связанные с обучением, — на покупку билетов на проезд, на оплату гостиницы и прочиест. 187 ТК РФ, то эти суммы тоже можно включить в расходы.

***

Информация о пройденном работником профессиональном обучении или повышении квалификации должна отражаться в его трудовой книжкеподп. «б» п. 21 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225. Для этого внесите в нее запись о времени обучения работника, наименовании учебного заведения и полученной им специальности (категории, специализации и т. п.).

Особенности учебного отпуска

Татьяна Тарасова,
ведущий эксперт-консультант ЗАО «ТЛС-ГРУП»

Образование — процесс развития, саморазвития и воспитания личности, связанный с овладением социально значимым опытом человечества в различных сферах деятельности. Задачи образования — знать, понимать, уметь, участвовать в творческой деятельности, иметь теоретические знания в той или иной сфере деятельности.

Получение высшего или среднего образования

Конституция РФ в ст. 43 провозглашает и юридически гарантирует каждому гражданину право получения образования. Указанное конституционное положение конкретизировано в ст. 5 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании», в соответствии с которой граждане могут получить высшее или среднее образование.

Работнику предоставляется дополнительный учебный отпуск, даже если образовательное учреждение находится за пределами РФ, если это учебное заведение относится к образовательным с точки зрения российского законодательства.

Согласно п. 3 Положения о государственной аккредитации образовательных учреждений и научных организаций, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 21.03.2011 № 184 процедура государственной аккредитации в отношении расположенного за пределами Российской Федерации филиала организации проводится аккредитационным органом, к компетенции которого отнесена государственная аккредитация организации, подразделением которой является этот филиал. Таким образом, образовательные учреждения, находящиеся за рубежом, подлежат государственной аккредитации.

Трудовой кодекс РФ гарантирует учащимся сотрудникам предоставление оплачиваемого учебного отпуска (ст. 173 ТК РФ). Причем данный отпуск предоставляется независимо от того, кто был инициатором обучения (направил работодатель или работник сам пожелал учиться) и независимо от специализации учебного заведения.

Однако данная гарантия предоставляется работнику при соблюдении определенных условий:

1) учебный отпуск с сохранением среднего заработка предоставляется только по основному месту работы (ст. 287 ТК РФ);

2) образовательное учреждение должно иметь государственную аккредитацию, независимо от организационно-правовой формы (ст. 173 ТК РФ), а если оно не имеет государственной аккредитации — отпуск предоставляется только если это предусмотрено коллективным или трудовым договором;

3) форма обучения должна быть заочной и очно-заочной (вечерней);

4) гарантия предоставляется только при успешном обучении;

5) работник получает образование соответствующего уровня впервые.

Гарантии и компенсации также могут быть предоставлены работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным на обучение работодателем в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме (ст. 177 ТК РФ).

Дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка предоставляются для:

• прохождения промежуточных сессий;
• подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов;
• сдачи итоговых государственных экзаменов.

Второе высшее образование

Учебный отпуск — это целевой отпуск и предоставляется по заявлению работника и на основании справки-вызова по форме, утвержденной Приказом Минобразования России от 13.05.2003 № 2057 или Приказом Минобразования РФ от 17.12.2002 № 4426.

Получение высшего образования регулируется не только Законом «Об образовании», а также Федеральным законом от 22.08.1996 № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании». Согласно п. 5 ст. 6 данного Закона лица, получившие высшее образование и документы государственного образца о соответствующем уровне высшего профессионального образования (диплом специалиста), имеют право продолжить обучение по образовательной программе магистратуры.

Получение образования по программам магистратуры лицами, имеющими диплом специалиста, рассматривается как получение второго высшего профессионального образования, и работодатель в этом случае не обязан предоставлять дополнительный учебный отпуск с сохранением среднего заработка.

Однако, согласно ст. 177 ТК РФ, гарантии и компенсации также могут быть предоставлены работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным на обучение работодателем в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме.

Учебный отпуск — это целевой отпуск и предоставляется по заявлению работника и на основании справки-вызова по форме, утвержденной Приказом Минобразования России от 13.05.2003 № 2057 или Приказом Минобразования РФ от 17.12.2002 № 4426.

Обучение в аспирантуре также относится к послевузовскому профессиональному образованию и не поименовано в гл. 26 ТК РФ, т. е. нормы ст. ст. 173 — 177 ТК РФ не распространяются на работников, обучающихся в аспирантуре (вне зависимости от формы обучения), поскольку содержание данных норм ограничено получением работником высшего профессионального образования впервые.

Средний заработок для оплаты учебного отпуска

Средний заработок для оплаты учебного отпуска определяется по общим правилам. Согласно ст. 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы, предусмотренных ТК РФ, т. е. средний дневной заработок для оплаты дополнительных учебных отпусков, исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Получение образования по программам магистратуры лицами, имеющими диплом специалиста, рассматривается как получение второго высшего профессионального образования, и работодатель в этом случае не обязан предоставлять дополнительный учебный отпуск с сохранением среднего заработка.

Особенности порядка исчисления средней заработной платы, утверждены Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922).

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате. Согласно п. 14 Положения № 922 при определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения, т. е. оплачивать необходимо все календарные дни учебного отпуска, в том числе приходящиеся на его период нерабочие праздничные дни.

Отпускные за учебный отпуск работнику-студенту выплачиваются не позднее, чем за три дня до начала этого отпуска (ст. 136 ТК РФ) фактически авансом.

И если работник-студент не сдал сессию, то работодатель, предоставивший дополнительный отпуск на сдачу сессии с сохранением среднего заработка, не вправе удержать из зарплаты работника сумму оплаты дополнительного учебного отпуска, т. к. статьей 137 ТК РФ установлены случаи, при которых производятся удержания из заработной платы работника, и в ней отсутствует такое основание, как удержание из заработной платы работника выплаченной суммы среднего заработка за дни учебного отпуска в случае, если работник не сдал сессию.Тем более справка-вызов из учебного заведения подтверждает то, что работник учится успешно, и его допустили к промежуточной аттестации.

Следовательно, выплаченный средний заработок работнику за дни учебного отпуска не зависит от сдачи последующей сессии.

Если работник-студент — женщина, и в момент учебного отпуска она находится в отпуске по уходу за ребенком, на больничном, в очередном отпуске, то учебный отпуск предоставляется со дня, когда работница должна была приступить к работе после выздоровления, после отпуска по уходу за ребенком или после очередного отпуска и до дня окончания периода отпуска, указанного в выданной образовательным учреждением справке-вызове.

Учебный отпуск — это время, когда работник должен быть освобожден от работы работодателем, но которое он не использует по своему усмотрению, а обязан посвятить решению вопросов, связанных с обучением.

Повышение квалификации с отрывом от работы

При повышении квалификации в соответствии со ст. 187 ТК РФ, если повышение квалификации требует отрыва от работы, за сотрудником сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата. Причем средняя заработная плата сохраняется у работодателя по основному месту работы.

Средняя заработная плата определяется по правилам ст. 139 ТК РФ и в соответствии с Постановлением № 922.

Если обучение будет осуществляться в другой местности, то сотрудникам оплачивают командировочные расходы в порядке и размерах, предусмотренных для служебных командировок.

В соответствии с трудовым законодательством работник имеет право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации (ст. ст. 21, 22 ТК РФ).

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель (ст. 196 ТК РФ), кроме случаев, когда повышение квалификации обязательно в соответствии со специальными законами (ч. 4 ст. 196 ТК РФ). Например, обязательное повышение квалификации необходимо:

• научно-педагогическим работникам (п. 2 ст. 21 Федерального закона от 22.08.1996 № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании»);
• сотрудникам таможенных органов (пп. 8 п. 1 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 № 114-ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации»);
• медицинским работникам (Приказы Минздравсоцразвития России от 07.07.2009 № 415н и от 09.12.2008 № 705н);
• водителям и другим работникам автомобильного и наземного городского электрического транспорта, обеспечивающим безопасность дорожного движения (Федеральный закон от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения») и т. п.

В перечисленных случаях работодатель обязан обеспечивать повышение квалификации с сохранением гарантий предусмотренных трудовым законодательством (места работы, среднего заработка и т. п.).

Если право работника на прохождение обучения с целью повышения квалификации установлено в нормативно-правовых актах или трудовом договоре, то непредставление работодателем такой возможности является нарушением положений договора или закона.

При повышении квалификации за работником сохраняется средний заработок, причем средний заработок сохраняется за фактически пропущенные по графику работы рабочие дни (часы).

Иногда повышение квалификации может приходиться на выходные дни работника. Так как выходные — это время отдыха, которое вы вправе использовать по своему усмотрению, принудительно, отправить учиться в эти дни работодатель не вправе. Он может только предложить это работнику, в свою очередь работник может принять предложение или отказаться, и дисциплинарным проступком это не будет являться.

Если учеба приходится на выходной день и работник согласился обучаться, то возникает вопрос с оплатой. Конкретных положений, как поступить в такой ситуации в ТК РФ нет, но за день учебы можно предоставить дополнительный день отдыха, который может быть оплачен исходя из среднего заработка.

Также вы можете договориться с руководителем не о предоставлении вам дополнительного выходного, а об иной компенсации, например об оплате времени, потраченного в выходной на обучение. Однако следует помнить, что в таком случае могут возникнуть налоговые проблемы.

Если же в локальных актах не предусмотрена профессиональная подготовка или переподготовка, то работодатель не обязан в период такой подготовки за работником сохранять гарантии, предусмотренные ТК РФ.

То есть работник должен сам урегулировать время отсутствия на работе, оформить очередной отпуск или отпуск за свой счет, причем оформить эти отпуска он может только с согласия работодателя.

Если работодатель не даст своего согласия, то повышение квалификации и профессиональной переквалификации работник должен осуществлять в свободное от работы время.

Начисление зарплаты во время повышения работником квалификации

Компания ГАРАНТ

Сотрудница была направлена на повышение квалификации в другую местность, поездка была оформлена командировкой, в табеле учета рабочего времени указанный период отмечен только как командировка. Может ли сотрудник работать в период повышения квалификации? Обязан ли работодатель оплатить работу в этот период, если сотрудница работала по собственной инициативе, а не по инициативе работодателя?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В период повышения квалификации без отрыва от работы работник не только может, но и должен исполнять свои трудовые обязанности и за отработанное время ему должна быть выплачена заработная плата в соответствии с условиями трудового договора.

Если работник направлен на повышение квалификации с отрывом от работы, то за этот период ему выплачивается средняя заработная плата, а выполняемая им по собственной инициативе работа в этот период оплачиваться не должна.

Обоснование вывода:

В соответствии со ст. 187 ТК РФ при направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки. Как видно, нормы, которые касаются командировок, применяются при повышении квалификации только в части, касающейся размеров и порядка оплаты расходов. Оформлять повышение квалификации в том же порядке, что и командировки не требуется. Следовательно, работодатель не обязан, но вправе издать приказ о направлении для повышения квалификации.

В рассматриваемой ситуации работодатель оформляет направление работников на курсы повышения квалификации как служебную командировку. Полагаем, что это не вполне отвечает буквальному толкованию ст. 187 ТК РФ. Ведь, находясь на курсах повышения квалификации, работник никакой работы не выполняет, а занят обновлением своих профессиональных знаний. Следовательно, направление на обучение командировкой не является.

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель (часть первая ст. 196 ТК РФ). В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности (часть четвертая ст. 196 ТК РФ). Как видно, решение о направлении работника для повышения квалификации работодатель принимает самостоятельно. В то же время работодатель должен принять решение о направлении работника для повышения квалификации, если это прямо предусмотрено нормативными правовыми актами.

Так, для лиц, занимающихся медицинской деятельностью, приказом Минздравсоцразвития России от 07.07.2009 N 415н «Об утверждении Квалификационных требований к специалистам с высшим и послевузовским медицинским и фармацевтическим образованием в сфере здравоохранения» предусмотрено повышение квалификации не реже одного раза в 5 лет в течение всей трудовой деятельности. Кроме того, одним из лицензионных требований и условий при осуществлении медицинской деятельности юридическим лицом является наличие в штате соискателя лицензии (лицензиата) или привлечение им на ином законном основании специалистов, необходимых для выполнения работ (услуг), имеющих сертификат специалиста, соответствующие требованиям и характеру выполняемых работ (услуг), а также повышение квалификации занятых у него специалистов, осуществляющих работы (услуги), с периодичностью не реже одного раза в 5 лет (п. «г» п. 5 Положения о лицензировании медицинской деятельности, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 291).

Согласно части второй ст. 196 ТК РФ работодатель проводит повышение квалификации работников в образовательных учреждениях дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Формы повышения квалификации работников определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов (часть третья ст. 196 ТК РФ). Такое право работодателя косвенно подтверждается ст. 187 ТК РФ. Как видно из ст. 196 ТК РФ, стороны трудового договора самостоятельно вправе определять условия и порядок повышения квалификации, что согласуется со ст.ст. 8 и 9 ТК РФ. Также следует иметь в виду, что приказом Минздравсоцразвития России от 03.08.2012 N 66н утвержден Порядок совершенствования профессиональных знаний медицинских и фармацевтических работников (далее — Порядок). Представляется, что договорные положения и нормы локального регулирования о порядке и условиях повышения квалификации должны учитывать требования этого Порядка. Согласно п. 4 Порядка повышение квалификации специалистов проводится главным образом с отрывом от работы, с частичным отрывом от работы и по индивидуальным формам обучения. Повышение квалификации без отрыва от работы также не запрещено нормативными актами*(1). Сроки, формы, содержание и технология обучения определяются образовательным учреждением, реализующим соответствующую образовательную программу, самостоятельно в соответствии с потребностями заказчика (п. 5 Порядка). При этом следует учесть, что работникам, проходящим профессиональную подготовку, работодатель должен создавать необходимые условия для совмещения работы с обучением (часть пятая ст. 196 ТК РФ).

Таким образом, если коллективным договором, трудовым договором, соглашением, локальным нормативным актом не закреплено иное и созданы необходимые условия для совмещения работы с обучением, работодатель вправе как по соглашению с работником, так и путем принятия самостоятельного решения направлять сотрудников на повышение квалификации без отрыва от работы и, соответственно, за отработанное время им должна быть выплачена заработная плата в соответствии с условиями трудового договора.

Если работодателем решение о повышении квалификации с отрывом от работы, то, на наш взгляд, работодатель вправе не допустить к исполнению трудовых обязанностей сотрудника, по собственной инициативе (без устного или письменного распоряжения кого — либо из руководителей) вышедшего на работу в этот период, а также не обязан оплачивать его работу, поскольку выполнение сотрудником трудовых обязанностей в этот период производится вне рамок трудовых отношений, существующих между сторонами трудового договора.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мазухина Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кудряшов Максим