Оформление материальной помощи бывшим работникам пенсионерам. Материальная помощь бывшим работникам-пенсионерам

Полученные от работодателя услуги, да же на безвозмездной основе, признаются доходом сотрудника в натуральной форме. А со всех доходов, выплаченных сотрудникам как в натуральной, так и в денежной форме, вы обязаны исчислить НДФЛ по ставке 13 про­центов, удержать его и перечислить в бюд­жет. Ведь в таком случае работодатель, пусть и бывший, считается налоговым агентом со всеми отсюда вытекающими последствиями.

Но не все выплаты труженикам являются облагаемыми. Нет необходимости включать в базу суммы материальной помощи, ко­торую работодатель оказывает «бывшим», уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту. Но в ограниченном размере: в той части, кото­рая не превышает 4000 рублей. С тех сумм материальной помощи, которые превыша­ют лимит, необходимо начислить и удер­жать НДФЛ. То есть если за год сотрудник получил помощь в размере 4500 рублей, то с 500 рублей удерживаем НДФЛ.

Этот порядок распространяется на всех работников, в том числе и на уже уволенных, по причине выхода на пенсию или инвалид­ности. Поэтому доходы неработающих со­трудников, полученные в качестве матери­альной помощи, освобождаются от налого­обложения НДФЛ в пределах 4000 рублей.

Матпомощь — повод для претензий

Интересно, что фискальные органы всегда найдут повод для начислений налога. При­чем, когда речь заходит о выплатах матери­ального характера уже уволенным в связи с выходом на пенсию труженикам, они все равно признают работодателей в отношении

таких вознаграждений налоговыми агентами. Им вменяется обязанность удерживать НДФЛ, доначисляются пени и штрафы из-за якобы заниженной базы по «подоходному» налогу.

Несмотря на то что исчислять НДФЛ с сумм материальной помощи уволившим­ся сотрудникам не нужно, если выплаты не превышают 4000 рублей, у инспекторов на­ходятся противоположные доводы. А ведь это прямо прописано в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса.

Если выплаты материальной помощи признать облагаемыми, работодатель авто­матически обязан исполнять функции на­логового агента, то есть исчислить, удер­жать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с выплаченной сотрудникам матпомощи. Да еще и отчитаться по таким выплатам, даже если никаких больше перечислений экс-сотрудникам не было. Напомним, что агенты должны представить в налоговую по месту своего учета сведения о доходах фи­зических лиц (по форме 2-НДФЛ) за истек­ший год и суммах начисленных, удержан­ных и перечисленных в бюджет НДФЛ не позднее 1 апреля следующего года.

Если вы выплачиваете работникам сум­мы, с которых исчислять НДФЛ не нужно, соответственно вы не признаетесь налого­вым агентом. А это значит, что представ­лять в инспекцию 2-НФДЛ не обязаны (письмо Минфина России от 17 сентября 2009 г. № 03-04-06-01/237).

Какие же основания приводят налогови­ки, признавая агентом работодателя в от­ношении сумм материальной помощи, вы­плаченной бывшим сотрудникам?

Перечислить подоходный налог необходи­мо с выплат материальной помощи родственникам умершего работника, который нахо­дился уже на пенсии, считают они в поста­новлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26 сентября 2011 г. № А27-15935/2010.

Логика работодателя проста и обоснова­на. Поскольку суммы единовременной матпомощи, оказываемой членам семьи умер­шего работника, выведены из-под налогооб­ложения, налог работодатель не удерживал при выплате помощи.

Служители Фемиды приняли позицию инспекторов и заявили об обязанности все же удержать НДФЛ с этих выплат, посколь­ку умершие пенсионеры не являются ра­ботниками общества.

Особые правила

Налоговый агент, имеющий обособленное подразделение, представляет сведения о доходах работников подразделений в инспекцию по месту нахождения филиала. Отчитываться в ИФНС, курирующую головное предприятие, не нужно (письмо Минфина России от 5 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-103).

Однако есть и положительные для рабо­тодателей решения. Так, судьи считают, что выплаты менее 4000 рублей не учитывают­ся в базе по НДФЛ. Главный аргумент для них – соблюдение установленного четырех­тысячного лимита матпомощи. Предприятие выплатило бывшим работникам, уволив­шимся в связи с выходом на пенсию по инва­лидности, по возрасту, ветеранам ВОВ, воз­награждения, не превышающие предела. Ар­битры указали, что такие доходы при формировании базы по НДФЛ не учитыва­ются. Разумеется, что фирма не признается агентом в отношении указанных сумм и не обязана представлять в инспекцию сведения по форме 2-НФДЛ. Такое решение представлено в постановлениях ФАС Центрального округа от 16 февраля 2011 г. № А36-6476/2009, ФАС Восточно-Сибирско­го округа от 2 декабря 2009 г. № А33-8418/ 2008.

Матпомощь как компенсация

Возможна и такая ситуация. Инспекторы считают, что в базу нужно включать доход физлица, выплаченный в качестве ком­пенсации морального вреда. В итоге они доначислят пени за несвоевременную уплату НДФЛ и привлекут к налоговой ответственности за неперечисление сумм налога.

Приведем в пример постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 апреля 2010 г. № А05-7091/2009.

Инспекция установила, что фирма не удержала НДФЛ с сумм, выплаченных в ка­честве компенсации морального вреда ро­дителю в связи с гибелью бывшего работ­ника в результате несчастного случая на производстве. Выплаты производились на основании приказа ежемесячно. Но кол­лективным договором предусмотрены не были.

Поскольку работодатель возмещал мораль­ный вред не на основании судебного реше­ния, то данные выплаты не рассматриваются в качестве компенсационных, то есть подле­жат обложению. Это мнение налоговиков.

Арбитры не согласились с выводами ин­спекторов. Ведь в соответствии с пунктом 13 статьи 217 Налогового кодекса к дохо­дам, не подлежащим обложению НДФЛ, относятся все виды компенсационных вы­плат, связанных с возмещением вреда, при­чиненного увечьем или иным повреждени­ем здоровья, гибелью при исполнении слу­жебных обязанностей.

Иными словами, работодатель обязан компенсировать сотруднику расходы, поне­сенные им в результате вреда, причиненного при исполнении трудовых обязанностей.

Судьи выдвинули весомый аргумент, что законодательство выводит из-под налого­обложения суммы единовременных выплат в пользу членов семьи умершего работника в полном объеме (независимо от размера такой выплаты) даже в тех случаях, когда смерть не связана с осуществлением трудо­вых функций или выплаты не обусловлены обязанностью возмещения вреда.

Такие выплаты освобождаются от НДФЛ как суммы единовременной матпомощи членам семьи умершего работника. При этом освобождаются от обложения НДФЛ такие вознаграждения независимо от раз­мера помощи и порядка ее уплаты, а также от причины смерти работника.

Е. Юдахина, редактор-эксперт

Вопрос

Как облагается материальная помощь, в частности на лечение? (если можно бывшим сотрудникам)

Ответ

С материальной помощи бывшим работникам НДФЛ удерживается в том же порядке (Пункты 8, 10 ст. 217 НК РФ). А вот от начисления страховых взносов такая помощь освобождается полностью, поскольку в момент ее начисления между бывшим работником и организацией нет ни трудовых, ни гражданско-правовых отношений.

Порядок исчисления НДФЛ и страховых взносов с материальной помощи зависит от оснований, по которым организация выплачивает ее работнику(Часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Материальная помощь при рождении ребенка, выплаченная его родителю (усыновителю, опекуну) в течение первого года жизни ребенка, не облагается:

— НДФЛ в сумме, не превышающей 50 000 руб. на каждого ребенка в расчете на обоих родителей (п. 8 ст. 217 НК РФ).

(Письма Минфина от 24.02.2015 N 03-04-05/8495, от 01.07.2013 N 03-04-06/24978);

— страховыми взносами в сумме, не превышающей 50 000 руб. на каждого родителя (опекуна) и на каждого ребенка (пп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письма Минтруда от 27.10.2015 N 17-3/В-521, от 21.01.2015 N 17-3/В-18 (п. 1), от 20.11.2013 N 17-3/1926).

В части, превышающей 50 000 руб., материальная помощь облагается НДФЛ и страховыми взносами в обычном порядке (Письмо Минтруда от 01.02.2016 N 17-4/В-37).

Материальная помощь в связи со смертью (на погребение) не облагается НДФЛ и страховыми взносами независимо от суммы, если она выплачена (п. 8 ст. 217 НК РФ, пп. «б» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письмо Минтруда от 09.11.2015 N 17-3/В-538):

— работнику в связи со смертью члена семьи работника;

— члену семьи работника в связи со смертью работника.

Материальная помощь в связи со смертью брата (сестры) работника не облагается НДФЛ в полной сумме при условии, что они проживали совместно (Письмо Минфина от 14.11.2012 N 03-04-06/4-318).

Матпомощь в связи со смертью других родственников, не являющихся членами семьи работника, не облагается НДФЛ и страховыми взносами в сумме 4000 руб. за календарный год (п. 28 ст. 217 НК РФ, п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами (в частности, пожаром, аварией, терактом) НДФЛ и страховыми взносами не облагается независимо от суммы (п. 8.3 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина от 04.08.2015 N 03-04-06/44861, от 04.02.2013 N 03-04-06/0-34). При этом факт чрезвычайного события работнику нужно подтвердить справкой компетентного госоргана (например, МЧС) (Письмо Минфина от 04.08.2015 N 03-04-06/44861).

Иные виды материальной помощи работнику, в том числе материальная помощь к отпуску, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в сумме 4000 руб. за календарный год. С суммы, превышающей 4000 руб., НДФЛ и взносы начисляйте в обычном порядке (п. 28 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина от 22.10.2013 N 03-03-06/4/44144, Минтруда от 08.10.2014 N 17-3/В-473, ФСС от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Хотя есть и такое исключение. Матпомощь на лечение можно в полной сумме не облагать НДФЛ, если (Пункт 10 ст. 217 НК РФ; Письмо ФНС России от 17.01.2012 N ЕД-3-3/):

— лечение оплачено за счет средств, оставшихся в распоряжении компании после уплаты налога на прибыль. При этом Минфин разъяснял, что для выполнения этого условия организация должна полностью и своевременно уплачивать налог на прибыль. Тогда считается, что у нее остались средства после уплаты налога (Письмо Минфина России от 16.08.2012 N 03-04-06/6-244);

— есть документы, подтверждающие, что деньги потрачены именно на лечение, в ситуации, когда деньги перечислялись не медицинской организации напрямую, а выдавались работнику.

Смежные вопросы:

1. какие выплаты облагаются страховыми взносами, а какие нет?
   ✒ Обязательными страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС облагаются выплаты, начисленные в пользу работников — граждан РФ в рамках трудовых……
2. У нас умерло 2 бывших сотрудника: который давно уволен ему дали мат. помощь, другому — который недавно- по Вашему совету оформлю как компенсацию к отпуску. Эти суммы в отчетах РСВ, ФСС,……
3. Добрый день! Облагается ли НДФЛ и ПФ взносами материальная помощь выплаченная сотруднику в связи со смертью отца в размере 10тыс руб.
   ✒ Порядок исчисления НДФЛ и страховых взносов с……
4. Добрый день! Хотим поощрить работников в виде выплаты материальной помощи ко дню рождения в сумме, превыш. 4 000рублей. Облагается ли данное мат. помощь страховыми взносами? Какими документами оформляется выдача……

так же, как и матпомощь другим лицам, законодательством в обязанность работодателю не вменяется. Единственный случай, когда можно говорить о неоспоримом праве действующих и бывших сотрудников на финансовую поддержку, — это наличие такого обязательства со стороны предприятия в коллективном договоре. Ниже мы рассмотрим порядок осуществления мер социальной поддержки и последствия ее оказания на налоговые и страховые обязательства организации.

Ст. 217 и 422 Налогового кодекса РФ и иные нормы о материальной помощи неработающим пенсионерам

Если действующим трудовым законодательством никак не урегулирован вопрос о социальных мероприятиях, то как же поступать и чем руководствоваться в таких случаях? Во-первых, как уже говорилось выше, обязательства по оказанию материальной помощи, в том числе бывшим сотрудникам, могут быть прописаны в коллективном трудовом договоре.

Во-вторых, каждая организация вправе издавать собственные локальные нормативные акты, которые будут обязательны для исполнения как работниками, так и руководством (ст. 8 Трудового кодекса РФ). Таким образом, сам работодатель разрабатывает документ, регламентирующий условия, порядок, виды и размер материальной помощи и руководствуется своим же внутренним правовым источником.

Наконец, разрозненные нормы о материальной помощи содержатся в различных законодательных актах. Например, в ст. 217 и 422 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ). Именно из этого источника можно определить, в каких случаях бывшему работнику-пенсионеру может быть выплачена материальная помощь, в частности:

• в случае смерти члена семьи пенсионера;
• в качестве компенсации пострадавшим в стихийных бедствиях или при других чрезвычайных обстоятельствах, а также при террористическом акте;
• в качестве компенсации за лекарства или санаторно-курортное лечение.

Порядок денежных выплат пенсионерам в связи с лечением, смертью родственника и иными жизненными обстоятельствами

Чтобы получить социальную помощь, бывший сотрудник должен написать соответствующее заявление в произвольной форме. К заявлению необходимо приложить копии документов, которые подтверждают обстоятельства, ставшие причиной оказания социальной поддержки.

Если выплаты производятся из нераспределенной прибыли юридического лица, то перед изданием приказа руководитель должен получить решение общего собрания. Если помощь оформляется как текущие прочие расходы, то исполнительный орган имеет право самостоятельно распоряжаться указанными средствами.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Основанием для начисления финансовой помощи будет являться приказ руководства. Форма его законом не установлена, поэтому используется привычный для конкретной организации бланк.

Сроки рассмотрения заявления, начисления и непосредственной выплаты материальной помощи могут быть установлены коллективным договором или иным локальным нормативным актом. В противном случае все перечисленные операции осуществляются в разумные сроки, так как вообще вся процедура носит добровольный характер.

Вопросы налогообложения и взимания страховых взносов в связи с материальной помощью бывшим работникам-пенсионерам

Что касается налога на прибыль организации, то расходы на денежную поддержку бывшим сотрудникам не упоминаются в НК РФ. Следовательно, учитывать данные выплаты с целью уменьшения доходов юридического лица нельзя.

По поводу налога на доходы физических лиц в законодательстве имеется следующая позиция. Несмотря на то что речь идет о бывших работниках, в случае оказания материальной помощи работодатель всё равно выступает налоговым агентом. Однако в силу п. 28 ст. 217 НК РФ от налогового бремени освобождаются денежные выплаты в размере не более 4 000 руб. в год.

Из п. 3 ст. 422 НК РФ следует, что в отношении неработающих пенсионеров от уплаты страховых взносов освобождаются только суммы компенсации за ущерб от стихийных бедствий, других чрезвычайных обстоятельств и террористических актов.

Таким образом, практически вся процедура оказания мер социальной поддержки бывшим сотрудникам оставлена на усмотрение работодателя. Только вопросы налогообложения и уплаты взносов во внебюджетные фонды регулируются законодательством. И здесь нужно отметить, что если нормами права предусмотрены какие-то льготы для бывших работников, то, как правило, они касаются лишь тех граждан, кто вышел на пенсию по старости или инвалидности.

А.Ю. Ларичев,
ОАО «Объединенные Консультанты “ФДП”

Организация может предоставлять своим бывшим сотрудникам материальную помощь либо в денежной (например, в виде единовременной выплаты или компенсации расходов, произведенных работниками), либо в натуральной форме (например, в виде продукции, изготавливаемой организацией, или товаров, специально закупленных на стороне для этой цели). Рассмотрим налоговые последствия для каждого из вышеприведенных вариантов.

1. Налогообложение материальной помощи

1.1. Налог на прибыль

Расходы организации, связанные с предоставлением материальной помощи бывшим сотрудникам, как в денежной, так и в натуральной форме, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль: согласно п. 16 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

При принятии этой нормы законодатель основывался на следующем. При оказании материальной помощи организация фактически передает безвозмездно имущество физическим лицам, которые не являются ее работниками. В соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ). Статья 128 ГК РФ относит к видам объектов гражданских прав вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информацию; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Из содержания данной статьи НК РФ следует, что все объекты материальной помощи, включая денежные средства, являются имуществом для целей налогообложения.

Таким образом, затраты, связанные с предоставлением материальной помощи бывшим сотрудникам организации, независимо от формы ее предоставления не могут быть учтены при налогообложении прибыли.

1.2. Налог на добавленную стоимость

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В то же время товаром для целей налогообложения считается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ), а реализацией товаров — передача права собственности на них одним лицом другому лицу на возмездной или на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Рассмотрим вариант, при котором организация предоставляет на безвозмездной основе бывшим работникам материальную помощь в виде собственной продукции или товаров, закупленных у третьих лиц. Очевидно, что в данном случае такое имущество будет являться товаром для целей налогообложения.

Поскольку имеет место факт перехода права собственности на товар от организации к физическим лицам — бывшим ее сотрудникам, то можно говорить о реализации товаров, а значит, о возникновении объекта обложения НДС (ст. 146 НК РФ). Иными словами, при передаче материальной помощи в натуральной форме бывшим сотрудникам организации у последней возникает обязанность начислить НДС.

Теперь рассмотрим вариант, при котором организация оказывает бывшим работникам материальную помощь денежными средствами. В этом случае (несмотря на то что денежные средства, как уже было сказано выше, являются имуществом для целей налогообложения, а следовательно, признаются товаром для этих целей) данная операция не облагается НДС, поскольку осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, не признается реализацией. Но если нет реализации, то и нет объекта обложения НДС (подпункт 1 п. 3 ст. 39, подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, организация должна уплатить в бюджет НДС только с предоставленной материальной помощи в натуральной форме. Правда, в этом случае налоговые потери организации будут возмещены тем, что суммы «входного» НДС по приобретенным товарам или товарам собственного производства организация вправе принять к вычету (подпункт 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

1.3. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, если вышеуказанные суммы не превышают 2000 руб. за налоговый период.

Иными словами, суммы материальной помощи, выплаченные бывшим работникам в денежной форме, не будут облагаться налогом на доходы физических лиц при одновременном выполнении двух условий:

1) выплаты производятся только тем бывшим работникам, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

2) сумма выплат каждому работнику не превышает 2000 руб. в год.

Теперь о материальной помощи в натуральной форме. По нашему мнению, ее следует рассматривать для целей обложения налогом на доходы физических лиц в качестве подарков бывшим работникам. Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не облагается налогом на доходы физических лиц стоимость подарков, не превышающая 2000 руб. за налоговый период, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование и дарение в соответствии с действующим законодательством.

Все «сверхнормативные» доходы либо доходы, не соответствующие требованиям п. 28 ст. 217 НК РФ, полученные физическими лицами в виде материальной помощи, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (ст. 209, 210 Кодекса).

При этом на организацию возлагаются функции налогового агента — она обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 226 НК РФ). НК РФ требует от налогового агента удерживать налог при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 Кодекса). Однако если при выплате материальной помощи денежными средствами это сделать вполне возможно, то при передаче материальной помощи в натуральной форме такой возможности у организации нет. В этом случае организация обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).

1.4. Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование

Материальная помощь бывшим сотрудникам организации не облагается единым социальным налогом, а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Объясняется это следующим:

1) при оказании материальной помощи организация не заключает с бывшими сотрудниками никаких договоров, а значит, объекта налогообложения не может возникнуть в принципе. Напомним, что объектоиные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ);

2) расходы на оказание материальной помощи не учитываются при налогообложении прибыли, а значит, не могут быть объектом обложения единым социальным налогом (п. 16 ст. 217, п. 3 ст. 236 НК РФ).

2. Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 4, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, затраты на предоставление материальной помощи бывшим работникам являются внереализационными расходами организации, а следовательно, они должны отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Поскольку данные затраты учитываются в бухгалтерском учете, но не учитываются при налогообложении прибыли, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В связи с возникновением постоянной разницы в бухгалтерском учете организации должно быть отражено постоянное налоговое обязательство, которое учитывается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 7 ПБУ 18/02).

Пример.

Организация выплатила своему бывшему сотруднику, вышедшему на пенсию по возрасту, единовременную материальную помощь в размере 5000 руб., а также предом обложения единым социальным налогом признаются выплаты иставила материальную помощь — продукты, специально закупленные для этой цели, стоимостью 3540 руб. (в том числе НДС — 540 руб.).

В бухгалтерском учете организации должны быть оформлены следующие проводки:

Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 3000 руб. — приобретены продукты питания бывшему работнику;

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 — 540 руб. — отражен «входной» НДС;

Д-т 60 К-т 51 «Расчетные счета» — 3540 руб. — оплачены продукты питания;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 — 540 руб. — принят к вычету НДС;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К-т 10 — 3000 руб. — переданы продукты питания работнику;

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 68 — 720 руб. (3000 руб. х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы», К-т 68 — 540 руб. (3000 руб. х 18%) — начислен НДС;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы», К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 5000 руб. — отражена в составе внереализационных расходов сумма материальной помощи бывшему сотруднику;

Д-т 76 К-т 68 — 390 руб. — начислен налог на доходы физических лиц с суммы материальной помощи;

Д-т 99 К-т 68 — 1200 руб. (5000 руб. х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство;

Д-т 76 К-т 50 «Касса» — 4610 руб. (5000 руб. — 390 руб.) — выплачена материальная помощь бывшему работнику.

В налоговом учете сумма материальной помощи бывшему работнику в размере 5000 руб. не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Организация обязана в течение одного месяца письменно сообщить о невозможности удержать налог на доходы физического лица — бывшего сотрудника в сумме 200 руб. и о сумме его задолженности по налогу на доходы физических лиц.