Законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ установлена обязанность работодателя оплатить первые три дня заболевания работника, если лист временной нетрудоспособности выдан в связи с общим заболеванием или травмой самого работника, а не по уходу.

Расходы на оплату первых трех дней пособия относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ) (а не к расходам на оплату труда!).

Обратите внимание

Если болезнь явилась следствием несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, пособие полностью оплачивается за счет соцстраха.

Рассмотрим пример.

ПРИМЕР 1

Сотрудник предприятия Павлов болел с 25 июня по 7 июля 2016 г. включительно (13 дней) и предоставил больничный лист. Нетрудоспособность не связана с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием. Страховой стаж Павлова больше восьми лет.

В 2014 г. ему было начислено 630 000 руб., в 2015 г. — 675 000 руб. Страховые взносы в ФСС РФ были начислены с части выплат, которая не превышает 624 000 руб. в 2014 г. и 670 000 руб. в 2015 г.

Бухгалтер рассчитал пособие исходя из предельных значений.

Средний дневной заработок для расчета суммы пособия составил 1772,60 руб. ((624 000 руб. + 670 000 руб.) : 730 дн.). Сумма пособия за первые три дня периода нетрудоспособности (с 25 по 27 июня включительно), подлежащая выплате за счет средств работодателя, равна 5317,80 руб. (1772,60 руб. x 3 дн.). Пособие за остальные 10 календарных дней с 28 июня по 7 июля 2016 г. включительно, равно 17 726 руб. (1772,60 руб. x 10 дн.). Эта сумма подлежит выплате за счет средств соцстраха.

Общая сумма пособия, начисленного Павлову, – 23043,80 руб. (5317,80 + 17726,00).

Бухгалтер составил проводки:

Дебет 26 Кредит 70
— 5317,80 руб. — начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни за счет средств работодателя;

Дебет 69 Кредит 70
— 17 726 руб. — начислено пособие по временной нетрудоспособности за оставшиеся дни болезни за счет средств ФСС РФ;

Дебет 70 Кредит 68
— 2994,39 руб. (23 043,80 руб. x 13%) — удержан НДФЛ с суммы пособия;

Дебет 68 Кредит 51
— 2994,39 руб. — уплачен НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50
— 20 049,41 руб. (23043,80 – 2994,39) — выплачено из кассы пособие по временной нетрудоспособности (за вычетом НДФЛ).

В бухгалтерском учете сумма оплаты первых трех дней больничного — 5317,80 руб. — отнесена на общехозяйственные расходы, а в налоговом – на прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Чтобы оплачивать первые три дня нетрудоспособности работников за счет средств страховой компании, существует особый вид страхования — добровольное страхование на случай временной нетрудоспособности. По нему, разумеется, организация должна платить страховые взносы.

Страховые взносы по добровольному личному страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности — за те дни, которые обязан оплачивать работодатель – можно учесть в составе прочих расходов (подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для этого должны выполняться условия:

• у страховой компании должна быть лицензия на соответствующий вид страхования;
• сумма страховой выплаты не должна превышать сумму пособия за первые три дня болезни (без доплат);
• общая сумма страховых взносов по таким договорам не должна превышать 3% от суммы расходов на оплату труда;
• если компания заключает наряду с этими договорами еще и договоры добровольного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, то общая сумма платежей по обоим видам договоров не должна превышать 3% от суммы расходов на оплату труда. Платежи по вторым договорам, в свою очередь, сами по себе имеют ограничение – они включаются в расходы на оплату труда (абз. 10 подп. 16 п. 2 ст. 255 НК РФ) в размере, не превышающем 15 000 рублей в год на одного работника.

Обратите внимание

Если работодатель страхует своих работников по обоим видам добровольного личного страхования, и если сумма взносов по договору на случай смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, исчисленная из расчета не более 15 000 руб. в расчете на одного работника, окажется более 3% от расходов на оплату труда, то взносы на страхование первых трех дней болезни в расходах учесть нельзя.

Страховая компания может производить выплату (в размере трех дней больничного) непосредственно работнику. Такие выплаты в учете работодателя не отражаются. Если же страховщик перечисляет деньги работодателю для дальнейших расчетов с сотрудником, то учесть их можно, например, так.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся данными Примера №1.

Предположим, что предприятие заключило со страховой компанией договор добровольного личного страхования в пользу работников на оплату первых трех дней болезни (в размере, предусмотренном законодательством об обязательном социальном страховании).

Страховые взносы по договору уплачиваются ежемесячно в размере 10 000 руб. Общая сумма платежей не превышает 3% от суммы расходов на оплату труда. Страховое возмещение страховая компания перечисляет на счет организации, которая выплачивает суммы работникам, удерживая с них НДФЛ.

Бухгалтер предприятия делает такие проводки:

ежемесячно в течение года

Дебет 26 Кредит 76-1 — 10 000 руб. — начислен страховой взнос по договору за текущий месяц;

Дебет 76-1 Кредит 51 — 10 000 руб. — уплачен страховой взнос по договору за текущий месяц.

в июле

Дебет 76-1 Кредит 70
— 5317,80 руб. — начислено пособие по временной нетрудоспособности Павлову за первые три дня болезни;

Дебет 69 Кредит 70
— 17 726 руб. — начислено пособие по временной нетрудоспособности Павлову за оставшиеся дни болезни;

Дебет 51 Кредит 76-1
— 5317,80 руб. — получено страховое возмещение от страховой компании;

Дебет 70 Кредит 68
— 2994,39 руб. ((5317,80 руб. + 17 726 руб.) x 13%) — удержан НДФЛ с суммы пособия;

Дебет 68 Кредит 51
— 2994,39 руб. — уплачен НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50
— 20 049,41 руб. (5317,80 + 17 726,00 – 2994,39) — выплачено из кассы пособие по временной нетрудоспособности (за вычетом НДФЛ).

Поскольку общая сумма платежей по договору не превышает 3% от суммы расходов на оплату труда, ее можно учесть в налоговом учете в составе прочих расходов (подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Учет расходов, которые относятся в налоговом учете к прочим, нередко вызывает сложности у бухгалтера. Бератор поможет вам с ними справиться.

Практическая энциклопедия бухгалтера Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Расходы на выплату больничного: что нового в учете?

Как отражаются в бюджетном учете операции по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности в 2019 году?

12.03.2019 Алексеева М., эксперт журнала

Финансовое обеспечение расходов на выплату пособия. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании больничного листа в период работы сотрудника по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности, в течение которого он подлежал обязательному социальному страхованию, а также в случаях, когда заболевание застрахованного лица наступило в течение 30 календарных дней со дня прекращения такой работы или деятельности.

Размеры и условия выплаты данного пособия установлены Федеральным законом № 255‑ФЗ. В соответствии с ч. 2 ст. 3 этого закона если утрата трудоспособности произошла вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения, то первые три дня временной нетрудоспособности застрахованного лица оплачиваются за счет средств работодателя, начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности – за счет средств ФСС.

Полностью за счет средств бюджета Фонда социального страхования, то есть с первого дня временной нетрудоспособности, согласно ч. 3 ст. 3 Федерального закона № 255‑ФЗ пособие выплачивается застрахованному лицу в случае:

• необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
• карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольную образовательную организацию, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
• осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
• долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных организациях, расположенных на территории РФ, непосредственно после оказания медицинской помощи в стационарных условиях.

На сумму выплачиваемого за счет ФСС пособия учреждение уменьшает сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1, 2 ст. 4.6 Федерального закона № 255‑ФЗ).

Учреждения, расположенные на территории субъекта РФ, участвующего в реализации пилотного проекта, выплачивают пособие по временной нетрудоспособности только за первые три дня болезни. Остальной период, начиная с четвертого дня, оплачивается непосредственно территориальным органом ФСС (п. 6 Положения № 294).

Бюджетный учет. Согласно положениям порядков № 132н, 209н расходы на оплату больничного листа отражаются в 2019 году по следующим КВР и кодам КОСГУ:

Наименование расходов	КВР	Код КОСГУ
Расходы на оплату больничного листа за счет средств работодателя (первые три дня временной нетрудоспособности):
– работнику учреждения	111 «Фонд оплаты труда учреждений»	266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме»*
– государственному (муниципальному) служащему	121 «Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов»
– бывшему работнику (служащему)	321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств»	264 «Пенсии, пособия, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам»**
Расходы на оплату больничного листа за счет средств ФСС (начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности):
– работнику (бывшему работнику) учреждения	119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений»	213 «Начисления на выплаты по оплате труда»
– государственному (муниципальному) служащему (бывшему служащему)	129 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты денежного содержания и иные выплаты работникам государственных (муниципальных) органов»

* В 2018 году указанные расходы отражались по подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ.

** В 2018 году применялась подстатья 263 «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления» КОСГУ.

Расходы на уплату НДФЛ, удержанного при выплате пособия по временной нетрудоспособности, отражаются по тем же КВР и кодам КОСГУ, что и расходы на оплату больничного листа.

Страховыми взносами пособие по временной нетрудоспособности не облагается (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125‑ФЗ).

Инструкцией № 162н предусмотрены следующие корреспонденции счетов, применяемые для отражения в бюджетном учете расчетов по выплате больничного в 2019 году:

	Дебет	Кредит
Оплата больничного за счет средств работодателя…
…работнику (служащему)
Начислено пособие по временной нетрудоспособности	1 401 20 266 1 109 х0 266	1 302 66 737*
Удержан НДФЛ с суммы пособия	1 302 66 837*	1 303 01 731*
Выплачено пособие:
– путем перечисления на карту получателя	1 302 66 837*	1 304 05 266
– из кассы учреждения	1 302 66 837*	1 201 34 610 Забалансовый счет 18
…бывшему работнику (служащему)
Начислено пособие по временной нетрудоспособности	1 401 20 264 1 109 х0 264	1 302 64 737*
Удержан НДФЛ с суммы пособия	1 302 64 837*	1 303 01 731*
Выплачено пособие:
– путем перечисления на карту получателя	1 302 64 837*	1 304 05 264
– из кассы учреждения	1 302 64 837*	1 201 34 610 Забалансовый счет 18
Оплата больничного за счет средств ФСС
Начислено пособие по временной нетрудоспособности	1 303 02 831*	1 302 13 737*
Удержан НДФЛ с суммы пособия	1 302 13 837*	1 303 01 731*
Выплачено пособие:
– путем перечисления на карту получателя	1 302 13 837*	1 304 05 213
– из кассы учреждения	1 302 13 837*	1 201 34 610 Забалансовый счет

* Подстатьи КОСГУ указаны в соответствии с положениями Порядка № 209н.

Согласно представленному больничному листу работник казенного учреждения был нетрудоспособен с 01.02.2019 по 15.02.2019. Сумма облагаемых страховыми взносами доходов сотрудника за расчетный период равна:

• за 2017 год – 320 000 руб.;
• за 2018 год – 390 000 руб.

Страховой стаж работника, учитываемый при назначении пособия по временной нетрудоспособности, составляет 6 лет 5 месяцев. Пособие перечислено на его банковскую карту. Учреждение не является участником пилотного проекта ФСС.

Средний дневной заработок работника равен 972,60 руб. ((320 000 + 390 000) руб. / 730) (ч. 3 ст. 14 Федерального закона № 255‑ФЗ).

Больничный будет оплачен в размере 80 %, поскольку стаж работника составляет 6 лет 5 месяцев (ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 255‑ФЗ).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности за 15 календарных дней – 11 671,20 руб. (972,60 руб. х 80 % х 15 дн.) (ч. 4, 5 ст. 14 Федерального закона № 255‑ФЗ).

За счет работодателя подлежит оплате 2 334,24 руб., а за счет ФСС – 9 336,96 руб.

В бюджетном учете будут отражены следующие корреспонденции

счетов:

Сколько дней можно болеть без больничного по закону?

Отсутствие на работе без уважительной причины недопустимо. Любая неявка на работу, службу должна быть подтверждена больничным листом либо другим действительным документом. Невыход на рабочее место без причины может стать основанием для увольнения. Кроме того, любой неоплачиваемый отпуск контролируется администрацией. До 2005 года согласно статье № 20 Основ законодательства Российской Федерации работающие имели право на получение неоплачиваемого отпуска на три дня в году. Подобный отпуск предоставлялся работнику при подаче личного заявления, но без медицинского документа, который бы подтвердил факт заболевания. Таким образом закон всё же шёл навстречу работающим гражданам. Ведь бывают разные жизненные ситуации, когда вы чувствуете себя неважно, но при этом не имеете веских оснований (высокая температура), чтобы вызвать участкового врача на дом. Есть возможность отсидеться дома, полечиться и отдохнуть, а на работу прийти в хорошем расположении духа.
В соответствии с действующим законодательством, работнику может быть предоставлен неоплачиваемый отпуск по уважительным семейным обстоятельствам или по любым другим причинам при наличии заявления, где изложена просьба о предоставлении отпуска. Такой уважительной причиной может послужить плохое состояние здоровья, которое не подтверждается в данной ситуации медицинским документом. Согласно статье № 128 Трудового кодекса РФ работающий гражданин должен согласовать заранее со своим работодателем продолжительность отпуска без сохранения заработной платы.
Как отмечалось ранее, неоформленный с заявлением отпуск может повлечь за собой увольнение по причине прогула, неявки на работу без уважительной причины.
Но всё же, разумнее обратиться в поликлинику за предоставлением медицинской помощи и официальным оформлением больничного листа. Ведь согласно статье № 183 Трудового кодекса РФ сотруднику, временно потерявшему трудоспособность, выплачивается пособие по болезни. На основании предоставленного медицинского документа, где будет указано характер и длительность заболевания, работнику и будет выплачиваться пособие. Любой работодатель в трудовом контракте обязуется оплачивать первые три дня больничного, остальные дни выплачиваются из средств социального страхования. Расчёт больничного пособия зависит от следующих факторов: продолжительность больничного работника, трудовой стаж, а также размер заработной платы за последние три месяца расчётного периода. Но основным фактором всё же является первый – продолжительность болезни работающего.
P.S. Если Вам не хочется заморачиваться с кадровыми вопросами — специалисты компании centr-f.ru решат ваши вопросы. Вас ждёт профессиональный подход, приемлемые цены и высокое качество.

Генеральный директор и его ответственность
Текущая деятельность общества подчинена руководству единоличного исполнительного органа — Генеральному директору. Его избирают на общем собрании участников общества…

Обратная сила закона означает что?
Во многих правовых системах разных стран существует понятие, такое как обратная сила закона. Это понятие определяет влияние нового принимаемого закона на определённые действия и…

ООО – хлеб для художника
Как бы вы не описывали цель вашего предприятия в бизнес-плане для привлечения инвесторов, она всегда имеет одну суть – получение прибыли.

Металлопоиск. Что можно после выхода закона?
Все археологические раскопки регламентируются кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, статья 7.15, глава 7….