Когда принимают решение

Исчерпывающего перечня случаев уменьшения первоначального УК предприятия федеральными актами не закреплено. Статья 20 закона 14-ФЗ обозначает всего два основания:

1. Волеизъявление собственников. Учредители могут принять решение о снижении капитала без обоснования причин. Соблюсти потребуется лишь минимум в 10 тыс. рублей (ст. 14 закона 14-ФЗ). Попытки сократить финансовый базис компании ниже установленной отметки пресекаются налоговой инспекцией. Контролирующая служба отказывает в регистрации таких изменений.
2. Закон. Нормативными актами может быть предусмотрена обязанность учредителей скорректировать уставный капитал. Так, необходимость появляется, если на протяжении трех лет и более чистая прибыль оказывается ниже УК предприятия. Уменьшение производится на размер такого превышения (ст. 30 закона 14-ФЗ). Возникает обязанность и при отказе одного из учредителей вносить вклад. Неполная оплата или неоплата доли влечет пересмотр размера уставного фонда (ст. 24 закона 14-ФЗ). Кроме того, парламентарии закрепили механизм погашения вкладов, выкупленных обществом у участников.

Если решение принимается добровольно, обосновывать причины уменьшения активов компании не требуется. Получать разрешение на процедуру в государственных структурах не нужно. Механизм полностью отвечает принципу свободы экономической деятельности.

Способы и правила оформления

Уменьшение УК производится посредством сокращения его номинала или через погашение доли, принадлежащей обществу. Во всех случаях коррекция УК сопряжена с рядом правовых действий уведомительного характера.

Алгоритм един. Пошаговая инструкция разработана практикующими юристами с опорой на ст. 20 закона 14-ФЗ, ст. ст. 17–18 закона 129-ФЗ, а также ст. ст. 66.2 и 90 ГК РФ.

Этап процедуры	Краткая характеристика
Вынесение решения	Общество уменьшает УК по решению учредител ей. Если у фирмы всего один собственник, достаточно закрепить волю в письменном виде. В случае владения предприятием несколькими лицами, проводят голосование (не меньше 2/3). Кворум закреплен ст. 12 закона 14-ФЗ. Итоги отражают в протоколе. На его основании участники утверждают и новую редакцию устава
Извещение налоговой службы	В течение 3 суток после вынесения решения директор подает соответствующее заявление в территориальную инспекцию ФНС РФ. Правило закреплено п. 4 ст. 17 закона 129-ФЗ. Уведомить контролирующий орган следует с использованием формы Р14002
Размещение сведений в средствах печати	Руководитель компании должен опубликовать информацию в «Вестнике госрегистрации» (п.3. ст. 20 закона 14-ФЗ ). Объявлением уведомляют общественность о принятом учредителями решении . В сообщении указывают фирменное наименование предприятия, текущий и итоговый уставный капитал, способы, порядок, правила процедуры, алгоритм предъявления претензий. Публикации должны выйти дважды с периодичностью в месяц. У кредиторов появляется возможность предъявить требования о досрочном исполнении договорных обязательств. Если претензии кредиторов не удовлетворяются, спор передают на рассмотрение суда. Исковая давность ограничена шестью месяцами. Его отсчитывают со дня выхода последнего объявления (п. 5 ст. 20 закон 14-ФЗ)
Исполнение решения	Собственники могут пересмотреть размер капитала по факту. Это, возможно, когда реальная стоимость чистых активов снизилась в процессе хозяйственной деятельности. Так, ценное имущество, переданное учредителем в качестве вклада, может пострадать от пожара или стихийного бедствия. Другим вариантом является возврат учредителям части взносов. Участникам выдают денежные средства или имущество, переданное ранее на баланс компании. Уставный же капитал соразмерно уменьшают. Операции оформляют актами или платежными поручениями. Если изменения не продиктованы законодательными требованиями, собственники обязаны перечислить в бюджет налог. Физлица платят НДФЛ с применением вычета по ст. 220 НК РФ, а организации включают поступления в состав прибыли (письма Минфина России № 03-04-05/2-602 от 06.10.10, № 07-05-06/86 от 09.04.07)
Регистрация изменений в реестре	Поскольку законодательством на внесение изменений в реестр отведен определенный период , директору общества придется подать второе заявление. Уведомление Р13001 с приложением обновленной редакции устава направляется в налоговый орган после выхода последнего объявления (п.5 ст. 90 ГК РФ)
Получение документов	Сведения о новом размере капитала компании регистраторы вносят в ЕГРЮЛ. На процедуру отводится 5 рабочих суток (ст. 8 закона 129-ФЗ). Подтверждением становится лист записи. Его высылают на email фирмы в электронном виде

Налоговая инспекция отклонит заявление о регистрации, если в результате уменьшения капитал окажется менее 10 тысяч рублей.

Процедура становится возможной только в случае превышения первоначальным размером уставного фонда действующего минимума.

Бухгалтерские проводки

Операции по уменьшению УК должны сопровождаться учетными записями. Для отражения изменений используются следующие бухгалтерские счета.

№ п.п.	Содержание хозяйственного факта	Дебет	Кредит
1.	Сокращение номинального уставного фонда компании	80	75.1
2.	Фактическая выплата учредителям имущества	75.1	50 (51, 52)
3.	Списание потерь от уменьшения капитала в прочие расходы (без выплат собственникам)	75.1	91.1
4.	Погашение долей в ООО	80	81
5.	Уменьшение капитала общества в силу закона	80	84
6.	Оплата пошлины за регистрацию изменений	68	51
7.	Списание пошлины в состав издержек	91.2	68

Составить проводки бухгалтер фирмы обязан в день регистрации изменений налоговой службой. Соответствующие разъяснения Минфин России давал в письме № 07-05-12/03 от 21.03.17.

Если общество возвращает учредителю основное средство, проводки приобретают некоторую специфику.

№ п.п.	Содержание хозяйственного факта	Дебет	Кредит
1.	Образование долга перед собственником по возврату части вклада	80	75.1
2.	Первоначальная стоимость имущества	01.2	01.1
3.	Амортизация основного средства	2	01.2
4.	Списание актива в прочие издержки по остаточной стоимости	91.2	01.2
5.	Расчет НДС по стоимости переданного учредителю имущества	91.2	68-НДС
6.	Погашение обязательств перед собственником	75	91.2
7.	Списание пошлины в состав издержек	91.2	68

Одновременно с выплатами в пользу учредителей-физлиц необходимо удержать НДФЛ. Проводки составляют по счетам 75.1 (Дт) и 68 (Кт). Если возврат производится в виде материальных ценностей, у компании отсутствует возможность фактической оплаты налога. В этом случае в инспекцию направляется соответствующее сообщение до 1 марта года, следующего за расчетом. В результате обязанность по перечислению НДФЛ и предоставлению отчетности ложится на участника (п.5 ст. 226 НК РФ, разъяснения ФНС России № СА-4-7/16692 от 22.08.14).

Когда уменьшают УК?

Уставный капитал (УК) – понятие, присущее коммерческим организациям: хозобществам (ПАО, АО, ООО), хозтовариществам (ХТ), ГУП и МУП (УП). Наименьшая величина УК закреплена законодательно (кроме ХТ, в которых таких ограничений нет):

• для ПАО – 100 000 руб.;
• для АО и ООО – 10 000 руб.;
• для ГУП – 5 000 МРОТ;
• для МУП – 1 000 МРОТ.

При этом МРОТ равен величине, установленной на дату регистрации УП.

У собственников перечисленных юрлиц есть право на уменьшение УК по собственной инициативе, а в некоторых ситуациях такую процедуру обязывает проводить законодательство. Однако в любом случае УК не может стать ниже наименьшей его величины (на дату регистрации изменений в учредительных документах по УК при добровольном уменьшении и на дату регистрации юрлица при уменьшении по обязанности). Если же это произошло, то юрлицо ликвидируют. У ГУП и МУП, попадающих в ситуацию обязательного уменьшения (когда УК больше, чем значение чистых активов (ЧА), но при уменьшении до ЧА УК станет меньше, чем нужно по закону), на исправление положения есть 3 месяца с окончания года, по итогам которого это положение создалось.

О том, как рассчитывают чистые активы, читайте в материале «Порядок расчета чистых активов по балансу — формула 2015».

По принятому собственниками решению уменьшение возможно, когда:

• Меняется организационно-правовая форма юрлица, и новая форма допускает наличие меньшего значения УК.
• Собственники приняли такое решение. Поскольку при добровольном уменьшении возможна выплата им дохода, эта процедура может расцениваться как аналог начисления дивидендов.

Обязанность уменьшения УК возникает в таких ситуациях:

• У ПАО, АО или ООО есть неоплаченные или нераспределенные доли (или непроданные акции первичной эмиссии) или же выкупленные хозобществом доли (акции), которые не удалось продать в течение года.
• В ПАО, АО или ООО на протяжении 2 лет, а в УП – по итогам года величина УК оказывается больше расчетного значения ЧА.
• Из ООО выходит участник, и ему нужно выплатить его долю по ее реальной стоимости, а разницы между ЧА и УК для этого мало.

О доступных способах увеличения чистых активов читайте в статье «Порядок увеличения чистых активов учредителями (нюансы)».

Независимо от причины уменьшения УК перед этим нужно сделать следующее:

• Известить ИФНС.
• Дважды за месяц опубликовать сообщение об этих намерениях, предназначенное для кредиторов, которые вправе потребовать оплаты им долгов.
• Зарегистрировать конвертацию акций или погашение их количества в СБРФР (для ПАО и АО).
• Проконтролировать, чтобы в результате процедуры уменьшения по инициативе собственников УК не оказался больше ЧА.

Способы уменьшения и соответствующие им проводки

Когда есть обязанность уменьшения, то ситуации делятся на две группы:

• Часть УК не является реально оплаченной и ее надо аннулировать. Это доли (акции), находящиеся в распоряжении хозобщества. Их учитывают на счете 81. При наступлении условий для уменьшения УК по ним делают проводку Дт 80 Кт 81.
• Деятельность юрлица убыточна или неэффективна, что показывает соотношение ЧА и УК. За счет уменьшения УК в этом случае перекрывают убыток или увеличивают на недостающую для выплаты доли в ООО сумму нераспределенную прибыль: Дт 80 Кт 84. По отношению к каждому участнику (акционеру) при этом произойдет соразмерное уменьшение его доли или номинальной стоимости акций.

При уменьшении по инициативе собственников возможны такие варианты:

• Участник выходит из ХТ, полностью забирая свою долю участия: Дт 80 Кт 75.
• Хозобщество выкупает на себя часть УК. Это могут быть полные доли выбывающих участников или определенное количество акций. Выкуп фиксируется проводкой Дт 81 Кт 75 (50, 51, 52). Затем эта часть УК аннулируется: Дт 80 Кт 81.
• Существующие доли или номинал акций уменьшают в необходимой пропорции. При таком способе разница в величине вклада в УК может остаться в распоряжении юрлица и станет его доходом: Дт 80 Кт 91. А может быть выплачена участникам (акционерам), и тогда это будет их доход: Дт 80 Кт 75. Если участник откажется получать такие суммы, то они также станут доходом юрлица: Дт 75 Кт 91.

Выплатить доход участникам будет невозможно, если:

• УК не оплачен или оплачен не полностью.
• Юрлицо имеет признаки банкротства.
• Дивиденды, уже объявленные к выплате, не выплачены или выплачены не полностью.
• Не выкуплены доли или акции, по которым имеется требование о выкупе.

> Итоги

Несмотря на простоту учетных операций по уменьшению УК, они требуют очень внимательного подхода ко всем обстоятельствам, сопровождающим этот процесс.