Счет за обучение

Содержание

Имеет ли право работодатель удерживать деньги за обучение?

Работодатель принимает решение о том, что гражданину необходимо пройти обучение и предлагает ему следующий вариант: с работником заключается соглашение о том, что после прохождения учебы и получения всех необходимых документов он обязан отработать в компании определенное количество лет (как правило, от 3 до 5 лет) и взамен работодатель полностью берет на себя все расходы. Работник недолго думая, соглашается на столь выгодное предложение, видя в перспективе только положительные моменты от этого. Но проходит время и у служащего появляются обстоятельства, согласно которым он должен расторгнуть трудовой договор с предприятием, не отработав обговоренного срока. Как быть в этом случае?

Начнем с того, что все взаимоотношения сторон по обучению и последующей отработке должны быть отражены в документах: либо в трудовом договоре (соглашении к нему), либо в ученическом договоре, либо в отдельным соглашении. Об этом говорит ст. 249 ТК РФ. Без документальной основы работодателю будет сложно доказать, что работник был обязан отработать определенное количество времени.

Далее в ход идет все бухгалтерские документы, на основании которых можно сделать вывод о том, что оплачивалось обучение за счет компании. Здесь важно обратить внимание на то, что получатель платежа и его назначение должны быть одинаковы на протяжении всего срока учебы.

Второй момент, на который необходимо обратить внимание – согласование вопросов обучения сторонами. Речь идет о том, куда именно будет направлен сотрудник, сколько стоит учеба и как долго она продлиться. Безусловно, работодатель выбирает для себя приемлемый вариант; но если работник откажется возмещать расходы в случае увольнения, аргументируя это тем, что с ним не были согласованы условия обучения, то суд встанет на его сторону.

Неоднократно возникали попытки признать ст. 249 ТК РФ нарушающей права граждан. Однако Конституционный суд РФ подчеркнул, что работник, подписывая ученический договор, берет на себя обязательства возместить работодателю все средства, затраченные на его обучение. С этой целью он отрабатывает определенное количество времени в организации. Такое условие – есть баланс между соблюдением интересов работника и работодателя.

Порядок направления работника на обучение следующий:

  1. Составление плана повышения квалификации, в который включается работник и доведение его до гражданина.
  2. Определение учебного заведения, в котором будет проходить обучение.
  3. Составление ученического договора, соглашения или доп. соглашения к трудовому договору, в которых отражается информация о сроках обучения, сроках отработки после него и т.д. Документ составляется в 2 экземплярах, по одному для каждой из сторон.
  4. Издание приказа о том, что служащий направляется на обучение. С бумагой гражданин ознакамливается под роспись. Второй экземпляр ему на руки не выдается.
  5. Оформление всей необходимой кадровой документации, в том числе, связанной с командированием сотрудника в другой город при необходимости, отметка в табеле учета рабочего времени и т.д.
  6. После того, как на руки был получен документ о получении образования или об окончании курсов, сведения об этом вносятся в трудовую книжку, если это предусмотрено законодательством.

Рассмотрим обстоятельства, которые позволяют работодателю взыскать деньги за обучение с работника.

  1. Гражданин увольняется. Несмотря на то, что законодатель не уточняет статьи – основания для увольнения, можно сделать вывод, что речь идет об увольнении по собственному желанию. Однако в соглашении на обучение стороны могут предусмотреть, расторжение трудового договора по каким именно статьям может привести к выплате средств за обучение. Обращаем ваше внимание, что продолжительный отпуск или нахождение на больничном вне зависимости от их длительности, не могут служить основанием для взыскания.
  2. Увольнение состоялось до того, как истек срок отработки, установленный ученическим договором. Так ка законодатель не определяет, продолжительность срока отработки, и не устанавливает критерии его определения, то сторонам дается право отразить этот момент в ученическом договоре. В частности, этот срок может не всегда начинаться со дня, когда учеба закончена, и документ об образовании получен на руки. Зачастую, если работник совмещал учебу и трудовую деятельности, срок берет свое начало с момента зачисления в учебное заведение.
  3. Обучение оплачивал работодатель. При этом не идет речь о случаях, когда работодатель обязан оплачивать повышение квалификации служащих, которое предусмотрено законодательством (например, 1 раз в 5 лет медицинских работников). В тех случаях, если работодатель захочет взыскать средства с работника, суд встанет на сторону сотрудника, так как повышение квалификации работников в данном случае является одним из условий действия лицензии, если для ее осуществления необходимо получать специальный документ. Иными словами – нет повышения квалификации – нет лицензии.
  4. Возмещению подлежат только те затраты, которые работодатель действительно производил на обучение. При этом законодатель не определяет, какие именно траты относятся к таковым. Мы полагаем, что к ним относится не только оплата курсов в учебном заведении, но и покупка билетов, оплата проживания, оплата командировочных расходов и т.д. В некоторых случаях работодатель выплачивает сотруднику стипендию; в случае преждевременного увольнения она также подлежит возмещению. Еще одной проблемой является то, что у учебных заведений довольно часто отзывают лицензию на образовательную деятельность. И, несмотря на то, что диплом все же выдается, он не государственного образца. На основании этого, некоторые суды шли на «уступки» работникам и не взыскивали с них платы за обучение. Однако апелляционная инстанция такие решения отменяла, так как факт обучения есть; наличие или отсутствие лицензии у образовательного учреждения в качестве обязательного условия ТК РФ не предусмотрено; соответственно, с уволившегося раньше времени работника взыскивается плата за обучение в установленном размере.

Несколько примеров из судебной практики рассмотрим ниже.

  1. Л. уволили за прогул. За 2 года до этого она была направлена на курсы по повышению квалификации в Лондон за счет работодателя. Согласно заключенному между ними ученическому договору она была обязана отработать 3 года в компании. Суд встал на сторону работницы, так как она не по своему желанию расторгла договор.
  2. К. получил высшее образование по специальности «Инженер» за счет работодателя. Согласно условиям дополнительного соглашения к договору, он должен был отработать не менее 4 лет. Однако спустя 2 года работник пишет заявление на увольнение по собственному желанию, аргументируя это тем, что он решил уйти на пенсию. Суд встал на сторону работодателя, так как право на пенсию по выслуге лет у гражданина возникло еще в 2004 году, однако он продолжал работать. Поэтому причина – уход на пенсию не уважительна и, соответственно, он обязан был либо доработать, либо возместить все затраты, которые работодатель произвел на его обучение.
  3. О. является работником железнодорожного транспорта, который обязан проходить повышение квалификации по требованию законодателя. Однако работодатель после того, как она уволилась, решил взыскать с нее расходы на обучение, аргументировав это тем, что она должна была отработать у него до следующего повышения квалификации. Суд встал на сторону О.

Для справки! Ученический договор не стоит путать с договором о стажировке. Последний заключается для того, чтобы сотрудник повысил свой уровень квалификации на предприятии без отправления в учебное заведение.

Как определяется сумма, которая подлежит возмещению?

Законодатель в ст. 249 ТК РФ предлагает вариант взыскания денежных средств с увольняющегося работника пропорционально отработанному им времени. Однако этот способ не единственный. Стороны вправе договориться об ином порядке возмещения. Главное условие – закрепление этого порядка в ученическом договоре. В противном случае работодателю будет трудно доказать, что стороны обязывались сотрудничать на условиях иных, чем это предусмотрено ст.249 ТК РФ.

Вполне допустим вариант, когда работодатель устанавливает условие о том, что если сотрудник не отработает обговоренное время, то он будет обязан возместить все затраты в полном объеме. Надо сказать, что судебная практика в большинстве случаев встает на сторону работодателя, если работник не докажет уважительность причины увольнения.

Если говорить о критерии уважительности причин для увольнения, то законодатель обходит этот вопрос стороной. Как правило, это определяется либо работодателем, либо судом. Обращаем ваше внимание на ст. 80 ТК РФ, в которой указаны варианты, когда работодатель должен уволить работника на следующий день после написания последний заявления на увольнения:

  • выход на пенсию;
  • зачисление в учебное заведение;
  • нарушение работодателем норм права, которое зафиксировано в акте уполномоченного органа.

Считаем, что эти обстоятельства можно отнести к уважительным причинам для расторжения трудового договора. Кроме этого, к ним можно так же добавить следующие:

  • необходимость ухода за членами семьи;
  • наличие болезни, которая не позволяет проживать в данном регионе или трудиться вообще.

В любом случае, вне зависимости от причины увольнения, если работник хочет подчеркнуть ее уважительность, ему необходимо собрать пакет документов, на основании которых будет понятно, что таковые обстоятельства действительно имеют место быть.

Как производится взыскание денежных средств с работника?

Ст. 248 ТК РФ определяет, что затраты на обучение уволившегося сотрудника будут являться для работодателя материальным ущербом. Соответственно, удержать из причитающихся выплат при увольнении этой суммы нельзя.

Первое, что должен сделать работодатель, определить сумму, подлежащую возмещению. Это делается либо исходя из количества неотработанного времени, либо из условий ученического договора. После этого он обязан уведомить работника путём направления ему письма или вручения его под роспись.

Работник может написать заявление, в котором разрешает бухгалтерии удержать из причитающихся ему выплат необходимую сумму, если ее будет достаточно. Однако гражданин может согласиться выплатить нужную сумму, но позже. В этом случае между сторонами составляется соглашение о возврате, в котором определяется график платежей.

Если в течение месяца после получения уведомления о необходимости произвести выплаты, работник ничего не ответит, и сумма, подлежащая возмещению, превышает его среднемесячный заработок, то работодатель собирает весь необходимый пакет документов и отправляется в суд.

Оформляем обучение работника

От того, насколько грамотно вы оформите отношения с работником по его обучению за счет организации, во многом будет зависеть возможность взыскания с него потраченных на обучение сумм, если он уволится раньше окончания срока отработки.

Для этих целей одного приказа о направлении работника на обучение недостаточноКассационное определение Хабаровского краевого суда от 13.07.2011 № 33-4793. Необходим документ, в котором будут зафиксированы ваши с работником договоренности об оплате его обучения и отработке. Это можно сделать:

  • <или>в трудовом договорестатьи 57, 249 ТК РФ;
  • <или>в соглашении об обучениистатьи 197, 249 ТК РФ;
  • <или>в ученическом договорест. 198 ТК РФ. Но его могут заключать только работодатели-организации.

Далее любой из указанных договоров мы будем называть соглашением об обучении.

Обязательно пропишите в нем конкретную профессию (специальность, квалификацию или навыки и знания), приобретаемую работником, его обязанность пройти обучение, обязанность работодателя обеспечить ему эту возможность, срок и стоимость обученияст. 199 ТК РФ.

Кроме того, вам нужно уделить особое внимание следующим условиям.

УСЛОВИЕ 1. Вид обучения

Обучение может быть любым — от получения высшего образования до посещения однодневного тренинга или семинара. Все вопросы учебы решаются по соглашению с работникомстатьи 57, 196, 198, 199 ТК РФ.

Однако если обучение обязательно в силу специфики деятельности вашей организации, то суды могут вам отказать во взыскании с работника расходов на обучениеОпределение ВС Республики Карелия от 23.09.2011 № 33-2873/2011. Например, вынуждены повышать квалификацию аудиторы, медицинские работники, специалисты по таможенным операциямст. 196 ТК РФ; п. 9 ст. 11 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ; подп. 1 п. 3 ст. 61, п. 3 ст. 64 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ. А расходы на обучение таких работников часто берут на себя именно работодатели, поскольку наличие квалифицированных специалистов в штате является одним из лицензионных требований.

Учеба может проводиться по любой из образовательных программстатьи 196—198 ТК РФ; подп. 2, 3 п. 1 ст. 9, статьи 21—26 Закона от 10.07.92 № 3266-1 (далее — Закон № 3266-1):

  • основные программы (начального профессионального, среднего профессионального, высшего или послевузовского образования);
  • дополнительные программы (в форме повышения квалификации, стажировки, профессиональной переподготовкипп. 1, 7 Типового положения, утв. Постановлением Правительства от 26.06.95 № 610). Дополнительное образование можно получить, обучаясь и у предпринимателя, ведущего индивидуальную педагогическую деятельность (лицензия для этого ему не нужна)п. 2 ст. 26, пп. 1, 2 ст. 48 Закона № 3266-1; п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 16.03.2011 № 174;
  • программы профессиональной подготовки без повышения образовательного уровня. Ею могут заниматься не только образовательные учрежденияп. 1 ст. 11.1 Закона № 3266-1, но и:

— коммерческие организации (при обучении сроком до 72 часов лицензия им не требуетсяПисьма Минобразования от 25.11.2003 № 17-51-240/13; Минобразования и Минтруда от 21.07.98 № 06-51-48ин/23-10, 4226-НП);

— специалисты, обладающие соответствующей квалификацией (репетиторы, коллеги по работе (наставники), чья деятельность также не лицензируется)п. 3 ст. 21 Закона № 3266-1.

Но с взысканием с работников расходов на обучение по программе профессиональной подготовки, например, в форме разовых лекций и семинаров иногда возникают сложности. Причина в том, что при таком обучении не повышается образовательный уровень работника. Поэтому суды не признают это обучением. К примеру, такой аргумент среди прочих привел Верховный суд Удмуртской Республики, отказав организации во взыскании с работника, прошедшего курс учебных семинаров, командировочных расходов (сами семинары были бесплатными)Кассационное определение ВС Удмуртской Республики от 25.04.2011.

УСЛОВИЕ 2. Срок отработки

Срок отработки тоже может быть любым — от нескольких лет до нескольких дней. Он также определяется по соглашению с работником. Зависеть он может, например, от стоимости обучения, его продолжительности, ценности новых знаний сотрудника для компании.

УСЛОВИЕ 3. Основания для возмещения расходов на обучение

Стоимость обучения можно взыскать с работника, только если он увольняется до окончания срока отработки (не вступает в новую должность по окончании обучения) по неуважительной причинестатьи 207, 249 ТК РФ. А какие причины считать уважительными или неуважительными, трудовое законодательство не говорит. Суд может признать увольнение работника уважительным, например, в связи:

  • с сокращением численности или штата работниковп. 2 ст. 81 ТК РФ;
  • с отсутствием работы, когда работник нуждается в переводе на другую работу в соответствии с медицинским заключениемп. 8 ст. 77 ТК РФ;
  • с призывом на военную службуп. 1 ст. 83 ТК РФ.

То есть когда работник увольняется не по своему собственному желанию и его увольняют не в связи с его виновными действиями.

Иногда работники просят суд признать уважительным их увольнение по собственному желанию в связи с выходом на пенсию, а также из-за нарушения работодателем трудового законодательства, иных нормативных правовых актов, условий коллективного или трудового договоровст. 80 ТК РФ. Суды такие причины уважительными, как правило, не признают, поскольку эти обстоятельства не мешают работнику продолжать трудовую деятельность.

Так, к примеру, Свердловский областной суд и Московский городской суд не признали уважительной причиной увольнения выход на пенсию в ситуации, когда работник на момент заключения соглашения об обучении уже являлся пенсионеромОпределения Свердловского областного суда от 10.05.2011 № 33-6248/2011; Московского городского суда от 12.11.2010 № 33-34969. Пермский краевой суд не посчитал уважительным увольнение в связи с такими нарушениями работодателя, как необеспечение спецодеждой, перевод на неполную рабочую неделю и прекращение выдачи талонов на питаниеОпределение Пермского краевого суда от 22.06.2010 № 33-5145. А Верховный суд Удмуртской Республики не признал в качестве уважительной причины увольнения работника наличие у него детей и его низкий доходКассационное определение ВС Удмуртской Республики от 01.09.2010 № 33-2849.

УСЛОВИЕ 4. Перечень возмещаемых расходов на обучение

Расходы на обучение работников часто состоят из следующих сумм:

  • платы за обучение. С ее взысканием проблем обычно не возникает;
  • сопутствующих обучению трат, например, в виде гарантий и компенсаций:
  • <или>предусмотренных трудовым законодательством:

— командировочных расходов при повышении квалификации в другой местностист. 187 ТК РФ;

— оплаты раз в год проезда к месту учебы и обратно в случае заочного обучения в вузе или техникуместатьи 173, 174 ТК РФ;

— среднего заработка (стипендии) за время учебных отпусков или обучения с отрывом от работыстатьи 173—176, 187, 204 ТК РФ;

  • <или>установленных самим работодателем (к примеру, суточные в повышенном размере, оплата проезда и учебных отпусков при получении работником образования соответствующего уровня не впервые или в образовательных учреждениях, не имеющих государственной аккредитации)статьи 177, 196 ТК РФ.

Вопрос о взыскании сумм, кроме самой стоимости обучения, в судах решается неоднозначно.

Порой суды их взыскивают лишь потому, что обязанность их возмещения предусмотрена соглашением об обучении. К примеру, суды взыскивали с работников командировочные расходы, когда поездка к месту обучения оформлялась служебной командировкой и в соглашении было прямое условие о их возмещенииОпределения ВС от 28.11.2005 № 81-В05-30; Московского областного суда от 01.06.2010 № 33-10513.

А иногда вопрос с взысканием сопутствующих трат решается в зависимости от того, установлены они трудовым законодательством или самим работодателем. Так, суды не стали взыскивать с работника средний заработок, выплаченный ему за время учебных отпусков при получении первого высшего образования, при том что соглашение об обучении предусматривало обязанность работника возместить все расходы на обучение. Объяснялось это тем, что работодатель в силу Трудового кодекса должен был предоставить работнику такой оплачиваемый отпускстатьи 164, 165, 173 ТК РФ; Определение Свердловского областного суда от 28.03.2006 № 33-2139/2006; п. 2 Судебной практики по гражданским делам за II полугодие 2006 г. ВС Республики Карелия. А в другом деле работники направлялись в командировку для обучения иной специальности, и суд взыскал с них командировочные расходы. Ведь такие расходы производятся за счет работодателя, только если работник направляется в командировку для повышения квалификации (то есть по уже имеющейся специальности)ст. 187 ТК РФ; Определение Санкт-Петербургского городского суда от 17.08.2010 № 33-8104/2010.

УСЛОВИЕ 5. Размер компенсации расходов на обучение

Работник должен возместить затраты на обучение пропорционально не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено соглашением об обучениист. 249 ТК РФ. Учитывая вариативность этой нормы, многие работодатели предусматривают в соглашении, что расходы на учебу возмещаются не пропорционально, а полностью.

Одни суды считают условие о полном возмещении правомернымОпределение Московского городского суда от 16.09.2010 № 33-26447. А другие полагают, что такое условие ухудшает положение работника по сравнению с условиями, гарантируемыми ему трудовым законодательствомКассационное определение ВС Удмуртской Республики от 01.09.2010 № 33-2849; Постановление Президиума Челябинского областного суда от 19.03.2008 № 44-Г-38/2008. Ведь договорная ответственность работника перед работодателем не может быть выше той, что предусмотрена Трудовым кодексомст. 232 ТК РФ. Поэтому, по мнению этих судов, работник должен компенсировать работодателю потраченные на учебу суммы пропорционально неотработанному времени.

УСЛОВИЕ 6. Удержание с работника расходов на обучение без его согласия

Некоторые работодатели предусматривают в соглашении об обучении право удержать расходы на учебу из выплат, причитающихся при увольнении, без заявления работника. Такое условие они расценивают как согласие работника на удержание, дающее возможность вычесть из причитающихся ему выплат любую сумму, то есть без учета 20%-го ограниченияст. 248 ТК РФ. Ведь он подписал соглашение.

Но есть и другое мнение — наличие отдельного заявления обязательно, если удерживаемая сумма превышает средний месячный заработок работника. Так как расходы на обучение должны взыскиваться с работника по правилам возмещения материального ущербастатьи 137, 138, 248 ТК РФ; Определение КС от 15.07.2010 № 1005-О-О. То есть если работник не согласен добровольно возместить такие расходы и их размер не превышает его среднего месячного заработка, то их можно удержать из его зарплаты, но в размере не более 20%. А если превышают либо размер долга составляет больше 20% от выплат, причитающихся работнику при увольнении, — расходы нужно взыскивать через суд. Если так же посчитает трудинспектор, то возможен штраф.

Срок на обращение в суд составляет 1 год, который начинает течь, как правило, со дня увольнения работника без уважительных причинст. 392 ТК РФ; Определение Московского городского суда от 26.08.2010 № 33-26619/2010. Но однажды суд принял за точку отсчета день инвентаризации задолженностиОпределение Московского городского суда от 14.06.2011 № 33-16078.

УСЛОВИЕ 7. Санкции за просрочку возмещения расходов на обучение

По общему правилу работник должен компенсировать работодателю лишь прямой действительный ущерб и не обязан возмещать неполученные доходыстатьи 233, 238, 242 ТК РФ.

Исходя из этого, некоторые суды признают, что работник не должен платить неустойку при нарушении срока возмещения расходов на обучение, даже если это предусмотрено договоромст. 206 ТК РФ; п. 1 ст. 330 ГК РФ; Определения Московского областного суда от 10.03.2011 № 33-4885; Московского городского суда от 08.06.2011 № 4г/2-4445/11, от 24.11.2010 № 33-36552.

Но иногда неустойку все-таки взыскивают на том основании, что соглашение об обучении может содержать условия, и не предусмотренные Трудовым кодексомст. 199 ТК РФ; Определение Московского городского суда от 12.11.2010 № 33-34969. При этом неустойка может быть и уменьшена.

УСЛОВИЕ 8. Цель обучения

Для учета стоимости обучения в расходах для целей налогообложения важно, чтобы обучение работников носило производственный характерп. 1 ст. 252, подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264, подп. 33 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 19.08.2008 № 21-11/077579@; Постановление ФАС МО от 13.05.2008 № КА-А40/3775-08. Поэтому укажите в соглашении, для каких нужд вы инициируете обучение (например, в целях освоения новых технологий, расширения производства, увеличения клиентской базы, повышения эффективности труда работников или их квалификации в связи с изменениями в законодательстве)ст. 196 ТК РФ.

Соглашение об обучении может выглядеть, например, такст. 199 ТК РФ.

Соглашение об обучении № 1

г. Тверь

10.01.2012

Общество с ограниченной ответственностью «Силуэт» в лице генерального директора Малиновской Натальи Владимировны, действующей на основании устава, именуемое в дальнейшем «Работодатель», с одной стороны и Фролова Нина Николаевна, именуемая в дальнейшем «Работник», с другой стороны договорились о нижеследующем.

1. В целях расширения оказываемых ООО «Силуэт» услугУсловие 8. Цель обучения Работник направляется с отрывом от работы
на обучение плетению французских кос с 16.01.2012 по 20.01.2012 в ООО «Центр парикмахерского искусства» (г. Москва) продолжительностью 40 (Сорок) часов и стоимостью 7500 (Семь тысяч пятьсот) руб.Условие 1. Вид обучения (далее — обучение).

2. Работодатель обязуется оплатить Работнику стоимость обучения, проживания по месту обучения, проезда к месту обучения и обратно, а также выплатить средний заработок за дни обучения (далее — расходы на обучение).

3. Подтверждением ус­пеш­но­го обучения служит выданный ООО «Центр парикмахерского искусства» Работнику сертификат мастера по плетению французских кос.

4. По окончании обучения Работник обязуется отработать у Работодателя 6 (Шесть) месяцев.Условие 2. Срок отработки Этот срок продлевается на время нахождения Работника в отпусках и на больничном.

5. В случае увольнения по собственному желанию или в связи с виновными действиями до истечения указанного в п. 4 настоящего соглашения срока отработки, а также в случае неудовлетворительного обучения (не подтвержденного сертификатом)Условие 3. Основания для возмещения расходов на обучение Работник обязуется полностью возместить Работодателю
все указанные в п. 2 настоящего соглашения расходы на обучение.Условие 4. Перечень возмещаемых расходов на обучение
и Условие 5. Размер компенсации расходов на обучение

6. Расходы на обучение могут быть удержаны по распоряжению Работодателя с Работника без дополнительного заявления с его стороны. Работник дает согласие на удержание расходов на обучение из любых причитающихся ему выплат.Условие 6. Удержание с работника расходов на обучение без его согласия

7. Если при увольнении Работника с него не будут удержаны расходы на обучение в полном объеме, то оставшуюся сумму задолженности Работник должен возместить в течение одного месяца с даты увольнения.
В случае просрочки на сумму задолженности начисляются пени исходя из ставки 20% годовых.Условие 7. Санкции за просрочку возмещения расходов на обучение

Работодатель:
Генеральный директор ООО «Силуэт»
Работник:

Н.В. Малиновская

Н.Н. Фролова

Дни учебы в табеле учета рабочего времени (форма № Т-12утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1) бухгалтер отмечает так:

  • <если>работнику предоставляется оплачиваемый дополнительный отпуск в связи с обучением, то ставится код «У», а если неоплачиваемый — «УД»;
  • <если>работник направляется в командировку для прохождения обучения, то проставляется «К»;
  • <если>работник имеет право на сокращенную рабочую неделю в связи с обучением по заочной (вечерней) форме, то ставится «УВ»;
  • <если>работник обучается с полным отрывом от работы в той же местности, то указывается «ПК», а если в другой местности — «ПМ».

Считаем налоги и взносы с расходов на обучение

Вид налога/взноса Порядок учета расходов на обучение
Плата за обучение
Налог на прибыль Учитывается в прочих расходах:

  • <если>обучение проводится российской организацией, имеющей «образовательную» лицензию (иностранной организацией с таким же статусом), то по статье «расходы на обучение»подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ. При этом у вас должны быть следующие документып. 3 ст. 264 НК РФ:
  • соглашение об обучении с работником (если в нем не указана производственная необходимость учебы, то понадобится еще и приказ о направлении работника на обучение с указанием причины);
  • договор с обучающей организацией;
  • копия лицензии обучающей организации. Причем она нужна при любом обучении, независимо от его продолжительности;
  • документы об оплате обучения;
  • документ, подтверждающий прохождение обучения (акт оказанных услуг; копия диплома, сертификата, удостоверения; справка об обучении, если оно длительное). Этот документ часто желают видеть проверяющие, несмотря на то что признать стоимость обучения в налоговых расходах можно единовременно, не дожидаясь его окончания, — на дату оплаты, предъявления вам расчетных документов или на последнее число отчетного (налогового) периодаподп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Постановление ФАС МО от 07.06.2011 № КА-А40/5289-11;
  • <если>обучение иное (например, разовая лекция, курсы в нелицензированном обучающем центре), то как консультационные услугиподп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 28.06.2007 № 20-12/060987; Постановление ФАС МО от 08.10.2010 № КА-А40/10448-10 либо как иные прочие расходы, связанные с производством или реализациейподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС СЗО от 13.11.2006 № А56-51313/2004. В этом случае помимо соглашения об обучении (приказа) нужны акт оказанных услуг, договор с обучающей организацией (счет на оплату) и документы об оплате
НДФЛ Не облагается, если обучение проводится:

  • <или>российской организацией, имеющей «образовательную» лицензию (иностранной организацией с таким же статусом)п. 21 ст. 217 НК РФ. Причем оно может и не носить производственного характераПисьмо Минфина от 15.02.2011 № 03-04-06/6-28;
  • <или>нелицензированной организацией или частным преподавателем, но носит производственный характерподп. 1 п. 2 ст. 211, п. 3 ст. 217 НК РФ. Имейте в виду, что контролирующие органы в таких случаях требуют удерживать НДФЛПисьма УФНС по г. Москве от 02.07.2009 № 20-15/3/068049@; Минфина от 07.09.2009 № 03-04-06-01/234. Но суды на стороне организацийПостановления ФАС ПО от 24.05.2011 № А12-16705/2010; ФАС УО от 07.04.2010 № Ф09-2237/10-С3; 17 ААС от 30.11.2011 № 17АП-11537/2011-АК; 13 ААС от 04.04.2011 № А56-50462/2010
Страховые взносы, в том числе «на травматизм» Не облагается при любых формах и видах обученияп. 12 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ). Но опять же, как считают контролеры, только если обучение носит производственный характерПисьма Минздравсоцразвития от 06.08.2010 № 2538-19 (п. 5), от 05.08.2010 № 2519-19 (п. 2.1); ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985
Сопутствующие обучению расходы
Налог на прибыль Списываются по соответствующим статьям налоговых расходов — как командировочные расходыподп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, расходы на оплату трудап. 6, п. 13, п. 19, п. 25 ст. 255 НК РФ и т. п.
НДФЛ Действуют общие правила, в частности:

  • <если>это сохраненный на время обучения средний заработок, то он облагается НДФЛ и взносамистатьи 173—176, 187 ТК РФ; п. 1 ст. 210 НК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 07.05.2010 № 10-4/325233-19;
  • <если>это компенсации в соответствии с трудовым законодательством (командировочные расходыстатьи 187, 168 ТК РФ, оплата проезда к месту учебы и обратностатьи 173, 174 ТК РФ), то они не облагаются НДФЛ и взносамип. 3 ст. 217 НК РФ; подп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985;
  • <если>это расходы на оплату проезда, проживания работника и другие подобные траты, произведенные работодателем по собственной инициативе, то они облагаются НДФЛ и взносамип. 1 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 09.06.2011 № 03-04-06/8-135; ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; пп. 1, 3 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ. Но только когда в обучении есть личный интерес работника и учеба не носит производственного характераподп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ.

Что касается стипендии по ученическому договоруст. 204 ТК РФ, то НДФЛ она облагаетсяПисьма Минфина от 07.05.2008 № 03-04-06-01/123 (п. 2); УФНС по г. Москве от 07.03.2007 № 28-11/021233, а взносами — нетПисьмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985; п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ

Страховые взносы, в том числе «на травматизм»

Как видите, с точки зрения налогов и взносов на обучение работников можно тратиться спокойно, лишь когда оно проводится лицензированными организациями и носит производственный характер.

И не забывайте, что суммы, которые работник вам возместил добровольно или по решению суда, — это ваш внереализационный доходп. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо ФНС от 11.04.2011 № КЕ-4-3/5722@.

***

Судебная практика по взысканию с работника расходов на обучение не единообразна, поэтому спорные условия включайте в соглашение по своему усмотрению. Шанс отстоять свою правоту в суде есть.

И еще. На условиях последующей отработки можно также оплачивать обучение лиц, не являющихся работникамист. 198 ТК РФ. И если они по окончании учебы не приступят к работе и не отработают оговоренный срок, то с них тоже можно взыскать расходы на обучение.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Обучение работников»:

Высшее образование за счет средств предприятия

Сегодня многие работодатели понимают: чтобы добиться успеха в бизнесе, нужны высокопрофессиональные кадры. Поэтому компании все чаще оплачивают высшее образование своих специалистов. Разобраться в том, как это сделать правильно, следует еще до начала обучения работника. Иначе бухгалтер может столкнуться впоследствии с серьезными трудностями.

Трудовое законодательство оставляет за работодателем право самостоятельно определять необходимость профессиональной подготовки работающих у него сотрудников. В частности, фирма может проводить обучение работника в высшем учебном заведении. Об этом сказано в статье 196 Трудового кодекса РФ.

Существующие сегодня формы и способы получения высшего образования весьма разнообразны. Так, его можно получить на дневных и вечерних отделениях вузов, заочно, обучаясь как в российских вузах, так и в филиалах зарубежных вузов. Все большую популярность приобретает образование по программам «Мастер бизнес-администрирования» (МВА).

В этой связи возникает вопрос: является ли все перечисленное высшим образованием? Ответ на него будет положительным, если сотрудник проходит обучение в высшем учебном заведении, имеющем лицензию. Данный вывод следует из пункта 2 статьи 24 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании» (далее — Закон № 3266-1) и пункта 1 статьи 8 Федерального закона от 22.08.96 № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» (далее — Закон № 125?ФЗ).

Известно, что компания, которая решила направить своего сотрудника на учебу в вуз, всегда рискует. Ведь ее затраты могут попросту не окупиться. Например, работник может так и не закончить учебное заведение или же, получив образование, уволиться из организации.

Но таких рисков можно без труда избежать. Для этого работодатель должен включить дополнительные условия в трудовой договор, заключаемый с сотрудником. Такая возможность прямо предусмотрена законодательством (ст. 57 ТК РФ). В результате фирма может ввести в трудовой договор условия об обязанности работника отработать определенный период после обучения. Аналогичную обязанность можно установить и в соглашении об обучении работника.

А если работник все-таки уволился без уважительных причин в течение оговоренного договором срока? В этом случае он должен будет возместить затраты, которые понесла компания при направлении сотрудника на обучение. Такой порядок установлен статьей 249 Трудового кодекса РФ. При этом условия о такой ответственности лучше предусмотреть также и в трудовом договоре. Это упростит фирме задачу по взысканию потраченных денег с работника.

Заметим, что действующим законодательством не предусмотрена ответственность работника на случай, когда образование было прервано по его вине. Например, если сотрудник отчислен за неуспеваемость. Вместе с тем включение в трудовой договор условия об ответственности работника, если такая ситуация возникнет, не противоречит трудовому законодательству. Таким образом, работодатель может застраховать себя от возможных потерь при предоставлении высшего образования своим работникам.

На практике существуют различные способы финансирования обучения сотрудников. Наибольшее распространение получили следующие два:

  • организация заключает договор с образовательным учреждением на обучение своих сотрудников;
  • организация заключает с работником договор целевого займа. Работник же использует полученные средства на оплату образования.

Заметим также, что некоторые организации, чтобы профинансировать образование работника, повышают ему на период обучения зарплату. При этом фирма по распоряжению работника удерживает из нее суммы для оплаты образования.

Рассмотрим каждый из перечисленных вариантов подробно.

Если обучение оплачивает организация…

В данном случае фирма заключает договор с вузом. В качестве третьей стороны в договоре может участвовать и работник. С точки зрения исчисления налогов важно, что в рассматриваемой ситуации расходы на образование несет непосредственно фирма.

Как известно, расходы на оплату обучения работников в вузах не признаются для целей исчисления налога на прибыль. Об этом сказано в пункте 3 статьи 264 НК РФ. В этой связи отсутствуют основания для включения подобных расходов в налоговую базу по ЕСН. Напомним, что если выплаты не относятся к расходам, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то они не подлежат обложению ЕСН. Это установлено в пункте 3 статьи 236 НК РФ.

Не следует забывать и о том, что оплата работодателем образования работника является доходом последнего, полученным в натуральной форме. Данные доходы увеличивают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 211, п. 1 ст. 224 НК РФ). В то же время немало вопросов у налогоплательщиков вызывает положение подпункта 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ. В нем говорится, что к доходам в натуральной форме, в частности, относится оплата обучения работника в его интересах. Поскольку понятие «интерес работника» является неопределенным, возникает неясность относительно наличия или отсутствия такого интереса в тех случаях, когда сотрудник получает высшее образование за счет фирмы.

В этой связи необходимо различать понятие повышения профессионального уровня и понятие повышения уровня образования. Повышение профессионального уровня, как правило, непосредственно связано со служебными обязанностями работника. Таким образом, оно может осуществляться исключительно в интересах работодателя, а не работника. Если же говорить о повышении уровня образования, то в первую очередь в этом заинтересован сам сотрудник. Из Закона № 3266-1 следует, что обучение в вузе всегда имеет целью повышение уровня образования. Результатом прохождения обучения в вузе является получение новой специальности. Таким образом, обучение работника в вузе во всех случаях проводится в его же интересах. Аналогичный подход, как правило, поддерживается судами.

Таким образом, если компания оплачивает образовательные услуги за сотрудников, у нее появляется обязанность по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц. То есть в данном случае она является налоговым агентом. Удержать налог можно при выплате сотруднику зарплаты или иных доходов в денежной форме. При этом имейте в виду: общая сумма налога, которую удерживает организация, не может превышать 50% от суммы выплачиваемой зарплаты или иного денежного дохода. Такой порядок закреплен пунктом 4 статьи 226 НК РФ.

Перечислить налог в бюджет организация обязана в день, который следует за днем фактического удержания суммы налога (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Не столь очевидным является порядок определения даты получения работником дохода при оплате за него образовательных услуг. Как сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ, датой фактического получения дохода в натуральной форме является день передачи таких доходов. В анализируемой ситуации доходом в натуральной форме является получение работником образовательных услуг. Понятно, что конкретную дату передачи образовательных услуг установить невозможно. Таким образом, имеет смысл признавать полученные сотрудником доходы в виде образовательных услуг равномерно по мере их потребления. Например, ежемесячно в период обучения.

Что касается бухгалтерского учета расходов компании на образование, то обратите внимание на следующее. Часто оплата образовательных услуг осуществляется по семестрам. То есть обучение работника в течение семестра оплачивается до его начала. Такие суммы нужно учитывать как выданные авансы и списывать на расходы равномерно на протяжении семестра.

Порой до получения сотрудником диплома бухгалтер включает расходы на образование в состав расходов будущих периодов. Это неправильно, ведь оплачиваемые компанией образовательные услуги не имеют прямого отношения к будущим периодам. Диплом лишь подтверждает, что работник успешно завершил курс обучения, и непосредственно не связан с самим процессом оказания услуг образовательным учреждением.

Если заключен договор целевого займа…

Гражданское законодательство предусматривает возможность заключения договора целевого займа (ст. 814 ГК РФ). Данный договор позволяет использовать полученные заемщиком деньги только на определенные цели. В свою очередь организация, которая предоставила такой заем, имеет право контролировать то, как работник тратит выданные средства.

Таким образом, компания может заключить договор займа со своим сотрудником на условии, что деньги пойдут исключительно на оплату образования. Напомним, что подобный договор обязательно должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Что касается размера процентов по данному договору, то имеет смысл установить его равным 3/4 от ставки рефинансирования, которая действовала на день получения работником средств. На сегодняшний день это соответствует 12% в год. Это обусловлено тем, что при установлении ставок на более низком уровне у работника появится доход в виде материальной выгоды. Причем облагаться он будет по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). У организации же возникнет обязанность налогового агента по исчислению и удержанию налога на доходы с физических лиц.

При заключении договора займа расходы на образование будет нести непосредственно сотрудник фирмы. В результате он имеет право на получение социального налогового вычета в размере произведенных расходов на образование за год. Обратите внимание: начиная с 1 января 2003 года максимальная сумма такого вычета увеличена до 38 000 руб. Чтобы воспользоваться данным вычетом, работник должен представить в налоговую инспекцию декларацию и заявление с просьбой предоставить вычет. Также следует приложить документы, которые подтверждают оплату образовательных услуг, и копию лицензии вуза. Такой порядок установлен в подпункте 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ.

При данной форме финансирования образования работника у организации появится лишь объект налогообложения по налогу на прибыль. Проценты по займу, которые выплачивает сотрудник, будут увеличивать внереализационные доходы компании (п. 6 ст. 250 НК РФ). Такие доходы признаются на конец каждого отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ). В бухучете расчеты организации по выданным работникам займам следует отражать по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Если организация повышает зарплату…

Иногда организации финансируют обучение работника, повышая ему зарплату, одновременно удерживая из нее оплату обучения. Подобные удержания могут производиться только по заявлению сотрудника и фактически являются одним из способов расходования им своей заработной платы. Ведь организация не имеет возможности ни контролировать использование зарплаты работником, ни предъявлять требование о направлении части зарплаты на обучение. В результате, как и в предыдущем случае, оплачивает обучение непосредственно работник.

Таким образом, сотрудник имеет право на получение социального вычета. Одновременно в связи с увеличением зарплаты вырастет и его облагаемый доход.

Однако при использовании анализируемого варианта финансирования обучения следует быть внимательным. Если выяснится, что организация сначала оплатила образовательные услуги за работника, а удержала эти суммы только по прошествии определенного времени, данные отношения будут рассмотрены как выдача сотруднику беспроцентного займа. В результате у работника возникнет облагаемый доход в виде материальной выгоды по заемным средствам.

Что касается налоговых обязательств организации, то следует рассмотреть налог на прибыль и ЕСН. Очевидно, что при увеличении зарплаты работнику возрастет налоговая база по ЕСН. Также увеличатся взносы на обязательное пенсионное страхование. Однако эти суммы уменьшат налоговые обязательства по налогу на прибыль. К тому же для целей исчисления налога на прибыль будут приниматься дополнительные расходы на оплату труда в связи с повышением зарплаты.

Таким образом, можно сделать вывод, что использовать рассматриваемый способ финансирования выгодно организациям, применяющим регрессивную шкалу по ЕСН.

В то же время компании, которые используют описанный вариант финансирования, должны быть готовы ответить на ряд вопросов со стороны налоговой инспекции. Во-первых, им придется обосновать «неожиданное» увеличение зарплаты сотрудника. Во-вторых, нужно будет доказать, что при перечислении денег за сотрудника последнему не оказываются услуги. Также фирма должна быть уверена, что она в состоянии документально подтвердить полученное от работника разрешение тратить часть его дохода на образование.

Таблица. Налогообложение при использовании различных вариантов финансирования образования
Варианты финансирования образования Налог на прибыль ЕСН НДФЛ>
Оплата образования непосредственно организацией Расходы не уменьшают налоговую базу (п. 3 ст. 264 НК РФ) Расходы не включаются в налоговую базу (п. 3 ст. 236 НК РФ) Организация обязана удержать налог с доходов в виде оплаченной стоимости образовательных услуг
Выдача работнику целевого займа на образование Проценты по займу включаются в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ) Не оказывает влияние на налоговую базу, так как обучение оплачивает непосредственно работник При ставке по займу ниже 3/4 отставки рефинансирования у работника возникает доход в виде материальной выгоды
Повышение зарплаты работника и оплата обучения за счет этих средств Увеличиваются расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) В результате повышения зарплаты увеличивается налоговая база В результате повышения зарплаты увеличивается налоговая база

Льготы сотрудникам-студентам

При совмещении работы с обучением в вузе работник имеет право на ряд льгот, которые установлены статьей 173 Трудового кодекса РФ, а также статьей 17 Закона № 125-ФЗ. Однако для их получения у сотрудника не должно быть проблем с успеваемостью. Среди льгот можно выделить:

  • дополнительные оплачиваемые отпуска для сдачи экзаменов в период сессии (40 или 50 календарных дней в год в зависимости от курса);
  • оплата один раз в год проезда к месту учебы и обратно для обучающихся заочно;
  • сокращенная рабочая неделя в период подготовки дипломного проекта.

Также фирма обязана предоставить сотруднику неоплачиваемый отпуск продолжительностью 15 календарных дней для сдачи вступительных экзаменов в вуз. Однако имейте в виду: все названные гарантии и компенсации могут быть предоставлены только при получении высшего образования впервые (ст. 177 ТК РФ). В связи с этим, если сотрудник получает образование по программам «Мастер бизнес-администрирования» (МВА), перечисленные льготы не предоставляются. Дело в том, что по этой программе обучаться могут лишь специалисты, которые уже имеют диплом о высшем образовании по соответствующей специальности.

Обратите внимание: если у образовательного учреждения нет государственной аккредитации, гарантии и компенсации нужно оговорить непосредственно в трудовом (коллективном) договоре. Это следует из положений последнего абзаца статьи 173 Трудового кодекса РФ.

Все расходы работодателя по предоставлению перечисленных выше гарантий и компенсаций уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Они включаются в состав расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Это связано с тем, что они непосредственно предусмотрены положениями законодательства либо трудовым договором. В то же время будьте внимательны к документальному подтверждению таких расходов. К примеру, при предоставлении дополнительных отпусков нужно потребовать от работника оформить в вузе справку-вызов и справку-подтверждение. Формы этих документов утверждены приказом Минобразования России от 13.05.2003 № 2057. Заметим, что до 28 июля 2003 года использовались формы, утвержденные приказом Минобразования России от 20.01.97 № 91.

Суммы, которые выплачивает фирма работнику в период учебных отпусков, а также оплата за него проезда к месту учебы и обратно включаются в налоговую базу по ЕСН. Также не следует забывать удерживать из данных доходов налог на доходы физических лиц.

Виды расходов работодателя на обучение

Условия, на которых происходит оплата обучения, фиксируются в следующих документах:

  • Коллективный договор.
  • Дополнительное соглашение к трудовому договору.
  • Отдельный договор об обучении.

Обязанность фиксации условий обучения прописана в статьях 196 и 199 ТК РФ.

Учеба сотрудника, оплачиваемая работодателем, подразделяется на три основных вида:

  • Основная профессиональная.
  • Дополнительная.
  • Профессиональное обучение.

Данная классификация указана в статьях 10, 73, 76 ФЗ №273. От вида обучения зависит начисление компенсаций, а также гарантии, предоставляемые работнику. Учеба может проводиться без отрыва от работы. В обратном случае работодатель сохраняет за работником его среднюю зарплату и должность. Если место учебы находится в другой местности, организация начисляет работнику командировочные по стандартной схеме (статья 187 ТК РФ).

Гарантии, предоставляемые обучающемуся служащему, перечислены в статьях 173-176, 187 ТК РФ:

  • Оплата дополнительного отпуска, предоставляемого при обучении.
  • Компенсация транспортных расходов, связанных с проездом в учебное учреждение.
  • За работником остается его средняя зарплата.

Каждая операция, связанная с оформлением и оплатой обучения, должна быть подтверждена первичной документацией (часть 1 статьи 9 ФЗ №402). Также необходимо подтвердить факт того, что образовательная услуга была получена. Для этого подходит акт, на котором ставит подписи работодатель и представитель учебного учреждения. Главное требование к подтверждающему документу –наличие всех реквизитов. Подтверждением оказания услуги являются документы об образовании. К примеру, диплом.

Правила и особенности отработки за обучение

Оплата обучения – своеобразная инвестиция работодателя. То есть, руководитель рассчитывает получить бонусы с данной операции в перспективе. Это вовсе не проявление альтруизма работодателя. Однако легко представима ситуация, в которой руководитель вкладывается, но ничего не получает из-за неблагодарного сотрудника. Работник, после прохождения обучения, вполне может уволиться и устроиться в другую компанию с обновленным за чужой счет профессиональным багажом. Как этого не допустить? Работодатель может указать в договоре обязанность отработки за обучение. То есть, сотрудник, повысивший свою квалификацию за счет компании, не может просто так уйти. Он обязуется отработать определенный срок. Возможность постановки такого условия оговорена в статье 197 и 199 ТК.

Если сотрудник отказывается от обязательной отработки, он обязан возместить расходы работодателя на оплату образовательной услуги.

Данное правило прописано в статьях 207 и 249 ТК РФ. Для защиты своих интересов руководитель должен правильно оформить соглашение с сотрудником.

Юридическое оформление отработки

Руководитель не может обязать сотрудника отрабатывать свои расходы на основании одного лишь приказа о направлении служащего на обучение. Для этого понадобится указать условие отработки в одном из следующих документов:

  • Трудовом договоре.
  • Дополнительном соглашении.
  • Ученическом договоре.

В документе обязательно нужно указать следующую информацию:

  • Специальность или направление обучения.
  • Сроки и стоимость образовательной услуги.
  • Обязанность отработки или компенсации расходов работодателя.

Срок отработки определяется в индивидуальном порядке. Он может составлять как несколько месяцев, так и несколько лет. Все зависит от договоренностей между руководителем и сотрудником. Обычно срок определяется на основании следующих факторов:

  • Стоимости образовательной услуги.
  • Ценности получаемых знаний.
  • Продолжительности обучения.

Сроки обязательно фиксируются в соглашении между сторонами.

Особенности взыскания расходов с сотрудника при увольнении

С сотрудника можно взыскать расходы за предоставленную ранее образовательную услугу только в том случае, если он увольняется по неуважительной причине. Данное правило оговорено статьями 207 и 249 ТК РФ. Однако в законе не уточнены причины, которые могут считаться уважительными или неуважительными. Данные нюансы определяются на основании существующей судебной практики. К примеру, уважительными причинами увольнения считаются:

  • Сокращение штата.
  • Работник получил медицинское заключение, по которому он не может продолжать работать на прежней должности, но работодатель не может предоставить подходящую должность.
  • Призыв работника на военную службу.

Неуважительная причина в данном контексте – самовольная инициатива работника или его виновные действия.

Учет расходов на обучение

Расходы на обучение принимаются к налоговому учету на основании статьи 264 НК. Однако их учет выполняется только при выполнении некоторых условий (Письмо Минфина от 23 марта 2009 года):

  • Образовательная услуга оплачивается в интересах компании, такие расходы экономически целесообразны.
  • Сотрудник проходит обучение в компании со всеми необходимыми лицензиями.
  • Служащий работает на основании трудового договора.

Для учета важно подтвердить все затраты на обучение. Для этого понадобятся следующие документы (Письмо Минфина от 9 ноября 2012 года):

  • Договор с учебным учреждением.
  • Приказ руководителя о направлении служащего на учебу.
  • Образовательная программа, в которой прописано количество учебных часов.
  • Акт об оказании образовательной услуги.
  • Копия документа о прохождении обучения (к примеру, аттестат).

ВАЖНО! Если обучение сотрудника не сулит компании экономическую прибыль, проводится в интересах самого работника, то сопутствующие расходы не учитываются при расчете налога на прибыль. То есть уменьшить налогооблагаемую базу не получится.

Для снижения налогооблагаемой базы важно доказать две вещи: экономическую выгоду предприятия от обучения работника и связь образовательной услуги и деятельности компании. К примеру, если организация занимается грузоперевозками, а сотрудник направляется на обучение макияжу, такие расходы на налогооблагаемую базу не повлияют.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *