Счет-фактура является документом, предназначенным для налогового учета. На основании полученного счета-фактуры осуществляется учет и принятие к вычету входного НДС.

Акт выполненных работ или оказания услуг (а в случае реализации товара – накладная) – это первичный документ бухгалтерского учета. На его основании работы отражаются в учете, а затраты на них признаются расходами при расчете налога на прибыль.

Другими словами, счет-фактура и акт выполненных работ – два разных и невзаимозаменяемых документа, каждый из которых служит для собственных целей. К тому же Минфин России прямо указывал, что счет-фактура не является первичным документом для отнесения затрат в расходы (письма от 20.02.2006 N 03-03-04/4/35, от 25.06.2007 N 03-03-06/1/392).

Таким образом, в общем случае для правильного оформления указанной операции от поставщика следует получить счет-фактуру, а также подписать с ним акт выполненных работ.

Отметим, что вместо двух упомянутых выше документов можно применять один – унифицированный передаточный документ (УПД).

Его форма предложена к применению ФНС письмом от 21.10.2013 № ММВ-20-3-96. УПД разработан на базе счета-факты и содержит данные, которой отражаются в актах и накладных. Если выполнение работ оформляется УПД, то дополнительно составлять акт необходимости нет.

Каким образом оформляется счет-фактура и акт выполненных работ, если получателем и заказчиком работ является филиал юридического лица? (Д. Пак, 28 августа 2015 г.)

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки
• Судебные решения

Д. Пак, Аудитор РК,

Аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы

КАКИМ ОБРАЗОМ ОФОРМЛЯЕТСЯ СЧЕТ-ФАКТУРА И АКТ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ, ЕСЛИ ПОЛУЧАТЕЛЕМ И ЗАКАЗЧИКОМ РАБОТ ЯВЛЯЕТСЯ ФИЛИАЛ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА?

ТОО «Дочерняя организация Китайской Нефтяной Инженерно-Строительной Группы». в лице Южно-Казахстанского филиала ТОО «Дочерняя организация Китайской Нефтяной

Наша компания Южно-Казахстанский филиал является структурным подразделением Головной организации, и не является самостоятельным плательщиком налога на добавленную стоимость. Поэтому при заполнении данных в счете-фактуре мы запрашиваем Грузополучатель: Южно-Казахстанский филиал и Получатель: Головная организация. В акте выполненных работ поставщики указывают Головную организацию, а не Южно-Казахстанский филиал. Хотя работы, услуги выполняются для Филиала. 1.Правомерно ли данное заполнение актов выполненных работ поставщиками или нет? 2.Как правильно надо указать: Южно-Казахстанский филиал или Головную организацию?

Требования к счету-фактуре как к обязательному документу для всех плательщиков налога на добавленную стоимость установлены статьей 263 Налогового кодекса.

Пунктом 5 данной статьи установлено, что в счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, должны быть указаны в том числе:

2-1) адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг, в котором указывается место нахождения поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

3) в отношении юридических лиц, являющихся поставщиками или получателями товаров, работ, услуг, — наименование, указанное в справке о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица. При этом в части указания организационно-правовой формы возможно использование аббревиатуры в соответствии с обычаями, в том числе обычаями делового оборота;

4) идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

При этом если от имени юридического лица в качестве поставщика товаров, работ, услуг выступает его структурное подразделение и по решению юридического лица выписка счетов-фактур производится таким структурным подразделением, а также в случае, если от имени юридического лица структурное подразделение выступает получателем товаров, работ, услуг, в целях выполнения:

требований, установленных подпунктами 2-1), 3), 3-1) и 4) настоящего пункта, в счете-фактуре допускается указание реквизитов структурного подразделения;

требования, установленного подпунктом 5) настоящего пункта, должны быть указаны серия и номер свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость юридического лица-плательщика налога на добавленную стоимость, структурное подразделение которого является поставщиком товаров, работ, услуг.

На основании изложенного, в случае, если по решению юридического лица от имени юридического лица в качестве поставщика и получателя товаров, работ, услуг выступает его структурное подразделение, то указание в реквизитах, в том числе как поставщика и получателя услуг допускается указание филиала — наименование филиала, его адрес и идентификационный номер.

В отношении наименования грузополучателя

Статьей 263 Налогового кодекса не установлены требования при указании грузополучателя, однако из логики вытекает, что если филиал по решению юридического лица выступает получателем товаров, то грузополучателем соответственно должен быть указан филиал юридического лица.

В отношении оформления акта выполненных работ (оказанных) услуг

В случае, если заказчиком на выполнение работ (оказание услуг) является филиал юридического лица, то в акте выполненных работ (оказанных услуг) указываются реквизиты филиала.

В случае, если филиал не выступает от имени юридического лица поставщиком и покупателем товаров, работ и услуг, то в счете-фактуре должны указываться реквизиты юридического лица согласно пункту 5 статьи 263 Налогового кодекса, также, как и в акте выполненных работ (оказанных услуг).

Акт выполненных работ и счет-фактура оформлены разными датами: насколько это критично?

В сложившейся хозяйственной практике в пакет документов, сопровождающих сделку, включают счет, счет-фактуру и акт выполненных работ. Такой набор бумаг бухгалтерия подшивает после того, как работы приняты заказчиком и в учете произведены необходимые операции.

Возникает вопрос: если все три документа относятся к одной сделке, должны ли они оформляться одной датой или могут расходиться во времени? И если да, то насколько критично это расхождение?

Законодательство не содержит требования о том, чтобы даты в акте выполненных работ и в счете-фактуре совпадали. А дата выставления такого документа, как счет, вообще не регламентирована ни одним нормативным актом. Это объясняется тем, что счет не признается первичным документом в бухучете, да и для налогового учета он не имеет никакого значения. Исполнитель выставляет его заказчику по своему усмотрению или в сроки, прописанные в договоре. То есть совпадение в датах счета, счета-фактуры и акта выполненных работ допустимо, но не обязательно.

Что нужно учесть в ситуации, когда акт и счет-фактура оформлены разными датами?

Дата в акте выполненных работ — важный элемент, влияющий на достоверность формирования информации в бухгалтерском учете. Этой датой в учете заказчика признаются расходы в размере стоимости выполненных работ, согласованной сторонами. В учете исполнителя этой же датой отражается выручка от реализации работ и признаются связанные с исполнением обязательств по договору расходы.

Дата счета-фактуры влияет на своевременность получения заказчиком работ вычета по НДС. Она определяется по нормам п. 3 ст. 168 НК РФ и выбирается из отрезка длиной в 5 календарных дней, отсчитываемых от момента:

• выполнения работ, оказания услуг или отгрузки товаров и продукции;
• получения аванса;
• изменения объема выполненных работ (количества или цены отгруженных товаров).

Получается, что расхождение в датах является нормальной ситуацией, ограниченной временными рамками. Что будет, если нарушить 5-дневный срок или оформить не авансовый счет-фактуру ранее, чем работы будут выполнены и приняты заказчиком? Такая календарная чехарда, если она происходит на границе налоговых периодов, может вызвать претензии контролеров и стать поводом для штрафа.

О размерах штрафов при нарушении срока выставления счета-фактуры рассказываем в этом материале.

Товар и услуги в одном счет-фактуре: как оформить, какие нюансы учесть

Евгений Сивков, генеральный директор аудиторской компании «ФБКА»

Казалось бы, в оформлении счетов-фактур для профессионалов сегодня не осталось ничего непонятного. Всё давно разложено по полочкам, имеются подробные комментарии Минфина РФ, Налоговой службы. И, конечно, Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее Постановление №1137). Никаких сюрпризов на этом направлении нас вроде бы ждать не должно. Но жизнь полна неожиданностей, она сложнее наших представлений о правилах ведения бизнеса на несколько порядков.

На днях звонит мне клиент и просит разобраться в непростой ситуации. Излагаю фабулу. Организация, которую мой клиент представляет, оказывает услуги по озеленению, а также покупает с целью перепродажи газоны и саженцы растений. То есть в сферу деятельности фирмы входят как оказание услуг, так и продажа товаров. Главный бухгалтер моего клиента – экономная дама – решила не тратиться понапрасну на бумагу и выписала один счёт-фактуру, сразу на оказание услуг и передачу товаров. Тут же последовал звонок недовольного потребителя этих самых товаров и услуг. Он настоятельно попросил оформить отдельные счета-фактуры: на товары и на услуги. Свою просьбу он пояснил нежеланием лишний раз раздражать налоговую службу. Замечу, что суммы сделок были серьёзные.

Итак, каким образом гипотетическая возможность оформления одного счёта-фактуры на два вида объектов гражданского права могла взволновать налоговое ведомство (а через фискальные органы – клиента моего клиента)? Мой клиент, разъясняя ситуацию, сослался на два обстоятельства. Во-первых, имеется якобы неопределённость при заполнении строк счёта-фактуры «Грузоотправитель» и «Грузополучатель». И второй аргумент: все так поступают и спят спокойно. Что ответил я, вы прочитаете в конце статьи, а сейчас попробуем разобраться…

Очевидное решение?

Для начала стоит просто внимательно посмотреть на бланк счёта-фактуры (образец установлен в Приложении № 1 к Постановлению № 1137 Правительства РФ). Там есть графа «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права». То есть имеется формально закреплённое указание на возможность оформления одним счётом-фактурой и товаров, и работ, и услуг.

Если вы будете искать прямое подтверждение в нормативных документах, в частности в Налоговом кодексе или Постановление № 1137 Правительства РФ то прямого указания на то что можно применять одну счет фактуру на все там нет, и наверно правильно, так как это напрямую вытекает из самой счет фактуры.

Что касается официальных разъяснений, то я нашел несколько Писем которые подтверждают, что мы едем правильной дорогой. Так например письме УФНС по г. Москве от 4 сентября 2006 г. № 19-11/077565 говорится, что организация имеет полное право выделить транспортные услуги в самостоятельную позицию, а в письме Минфина России от 30.10.2009 N 03-07-09/51, дается разъяснение о заполнение счетов-фактур, в которых поименованы как оказанные услуги, так и отгруженные товары. Отсюда, положа руку на сердце, можно заявить что такая смешанная счет-фактура имеет право на жизнь.

Обратите внимание

Итак, вот что смутило моего клиента. Дело в том, что при оказании услуг (в отличие от поставки товаров), отсутствуют такие понятия, как «грузоотправитель» и «грузополучатель». Значит, в соответствующих строках счёта-фактуры ставятся прочерки (п.п. «е», «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Но в нашем случае в один счёт-фактуру вносятся данные, как о реализуемом товаре, так и об оказываемых услугах. Следовательно, в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» и в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» должны быть указаны наименования и адреса соответственно грузоотправителя и грузополучателя товара. Подтверждение, почему именно так заполняются это строки вы найдете в письме Минфина России от 30.10.2009 N 03-07-09/51.

Если грузоотправителем и продавцом является одно и то же лицо, смело ставьте «он же». То есть в смешанном счёте-фактуре мы указываем именно и только грузоотправителя и грузополучателя товаров. Отсутствие таких участников в параллельном правоотношении по оказанию услуг нас смущать не должно.

Помните о сроках

И, наконец, ещё один нюанс: нужно не забывать о пятидневном сроке выставления счёта-фактуры с момента отгрузки товара или/и момента оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). Момент этот напрямую связан с датой составления двух первичных документов: товарно-транспортной накладной и актом выполненных услуг. И если разница во времени составления этих документов превышает пять дней, то уже в этом случае одним счётом-фактурой не обойдёшься. Придётся выписать счёт-фактуру и на отгруженные товары, и на оказанные услуги.

Теория и практика

Итак, выше я изложил своё видение ситуации, причём постарался обосновать его ссылками на нормативные документы. Это, как говорится, сухая теория. А на практике я не стал читать своему клиенту лекцию, посоветовал просто выполнить пожелание контрагента. 20-летний опыт аудиторской работы говорит мне, что попытки любым способом и в обязательном порядке непременно доказать свою правоту в бизнесе нередко приносят отрицательный результат (а именно эта ситуация, не тот случай). Ведь оформление двух счетов-фактур вместо одного является вполне законным вариантом. Просто моему клиенту – главному бухгалтеру – придётся смириться с нерациональной тратой бумаги. Мелочь, но клиента своего раздражать не стоит.

>Выставляется ли счет фактура на услуги

В каких случаях нужно выставить счет-фактуру покупателю

• операции не облагаются или освобождены от НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ. Например, при выдаче денежных займов (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ);

• покупатель (заказчик) не является плательщиком НДС (освобожден от уплаты такого налога) и продавец подписал с ним соглашение о невыставлении счетов-фактур. В такой ситуации счета-фактуры можно не выставлять, даже если совершенная операция облагается НДС. Например, если продавец – плательщик НДС получил аванс от покупателя на упрощенке, при наличии взаимного соглашения счет-фактуру на аванс составлять не нужно (письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-07-09/13808). Кстати, требовать у покупателя документы, подтверждающие, что он не платит НДС на законном основании, продавец не обязан (письмо Минфина России от 30 марта 2019 г. № 03-07-09/17700) ;

• в сделках с взаимозависимыми лицами для целей налогообложения продавец увеличивает цену товаров, работ, услуг до рыночного уровня и корректирует налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 1 марта 2013 г. № 03-07-11/6175).

Операции по передаче на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд не являются объектом обложения НДС, если расходы по таким операциям учитываются при расчете налога на прибыль. Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Какой срок выставления счета-фактуры продавцом в 2019-2019

Однако если нарушен 5-дневный срок на стыке налоговых периодов, то ИФНС может попытаться наказать продавца за отсутствие счета-фактуры по п. 1 и 2 ст. 120 НК РФ, начислив ему штраф от 10 000 (при однократном нарушении) до 30 000 руб. (при систематических нарушениях). Во избежание этого документ, оформляемый с опозданием, лучше делать с указанием в нем правильной даты, даже в ущерб последовательности нумерации. Если следствием выставления счета-фактуры в другом налоговом периоде будет занижение налоговой базы, то штраф может составить 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ). Т. е. до составления налоговой декларации необходимо сверить и увязать учетные цифры реализации и относящегося к ней налога с аналогичными данными книги продаж. Это позволит выявить недостающие документы и дооформить их до сдачи отчетности.

1. Весь комплект документов по конкретной отгрузке получится очень удобным в работе. По отдельным документам в нем будут совпадать даты и итоговые суммы, при правильной организации порядка нумерации — еще и номера документов.
2. Не будет возникать проблем с учетом НДС на стыке периодов, когда отгрузка произведена в одном квартале, а счет-фактура по ней датирован следующим. Причем эта проблема коснется в первую очередь самого поставщика, т. к. реализацию он отразит в учете в одном квартале, а документ по НДС будет относиться к другому. При этом в бухгалтерской программе счет-фактура автоматически по дате создания НДС попадет в книгу продаж другого квартала, и при ручной корректировке даты записи в книге программа может отказаться записывать туда документ, датированный более поздним сроком, чем квартал отгрузки.
3. Удобными в работе окажутся авансовые счета-фактуры, дата которых будет совпадать с датой поступления денег.
4. Дата корректировочного счета-фактуры совпадет с датой подписания соглашения об изменении количества или цены товара, что также облегчит работу с этими документами.