Сущность

Беспроцентная ссуда – распространенное явление среди российских хозяйствующих субъектов. Взаимозависимые юридические лица заключают подобные сделки для перераспределения денежных средств между собой. Часто беспроцентный займ предоставляют и независимые по отношению друг к другу организации.

В соответствии с ГК РФ, договор займа предполагает передачу заемщику денег или имущества с последующим возвратом полученных средств или материального объекта заимодателю.

В статье 809 Гражданского кодекса обозначены условия, при которых займ может считаться беспроцентным:

• Сделка заключена между физическими лицами на сумму до 50-кратного размера МРОТ и не связана с коммерческой деятельностью участников;
• Договор предполагает передачу вещей, определенных родовыми признаками.

Договор займа является безвозмездным, если он не связан с предпринимательской деятельностью. Подобные сделки имеют право на существование, но одна сторона должна доказать при этом доказать, что не преследует коммерческой выгоды.

По договору беспроцентного займа заемщик возвращает заимодателю только ту сумму, которая прописана в условиях договора. Выплаты осуществляются частями или единовременным платежом.

Безвозмездный заем допускает досрочное погашение долга, так как сделка не приносит прибыли заимодателю. Однако после выплаты денег правовые обязательства сторон не заканчиваются до тех пор, пока не будут зачислены в бюджет налоги. Юридическое лицо-заимодавец не уплачивает налог, поскольку выдача безвозмездного заема не приносит ему выгоду.

Возможен, ли беспроцентный займ между двумя фирмами

По закону, договор беспроцентного займа могут заключать любые физлица и организации. Фирмы должны при этом опираться не только на законодательную базу, но и устав, который может ограничивать право директора заключать подобные сделки без одобрения всех учредителей.

Беспроцентный заем заключается между взаимозависимыми или независимыми юридическими лицами. Безвозмездный займ от учредителя – одна из форм заключения подобной сделки между юрлицами.

Особенности:

• Учредитель – это создатель организации (юрлица);
• Учредителем может быть физическое лицо, юридическое лицо, группа лиц (соучредителей), орган государственной власти;
• Безвозмездный заем от учредителя имеет некоторые преимущества;
• Фирма-заемщик не должна уплачивать налог с полученных средств. Это беспроцентная ссуда, и возвращать нужно только основной долг.

Таким образом, ответ на вопрос, возможен ли беспроцентный займ между юрлицами, вполне конкретен: сделку заключать можно, но нужно знать специфику документального оформления.

Особенности договора беспроцентного займа между юридическими лицами

Компания-партнер может оказать другой фирме финансовую помощь в виде безвозмездного заема, который не предусматривает выплату вознаграждения.

При составлении договора нужно учитывать следующие особенности:

• В тексте следует четко обозначить, что суда не выдается под проценты;
• В долг можно предоставить не только деньги, но и вещи, объединенные родовыми признаками;
• Допускается досрочное погашение долга без предварительного уведомления кредитора;
• В договоре можно указать конкретные цели кредитования и размер штрафа за неисполнение условий;
• Договор составляется только в письменной форме.

Самой важной особенностью из перечисленного является то, что:

• Займ будет считаться беспроцентным только при наличии в тексте соответствующего условия;
• Даже если в договоре ничего не сказано о процентах, но и не указано то, что комиссия за пользование ссудой не начисляется, сделка расценивается как возмездная;
• Вещественные займы не требуют такой оговорки.

Если между фирмами заключается договор целевого займа, потратить выданные деньги можно только на указанные нужды.

Заемщик обязан документально подтвердить целевое расходование средств. Если деньги израсходованы не по назначению, заимодатель вправе истребовать досрочного расторжения соглашения.

Ограничения по сумме

Закон не устанавливает никаких ограничений в отношении размера ссуды. Однако здесь есть нюанс: если ссуда превышает 600000 рублей, это может стать причиной дополнительного внимания со стороны налоговиков.

В то же время максимальный размер беспроцентного займа между юридическими лицами не предусмотрен. Организации самостоятельно решают на основании собственных возможностей, в какой сумме выдавать и получать деньги.

Многие компании вносят в устав положение об ограничении суммы возмездных и безвозмездных займов. Если она превышает установленный порог, требует согласование со всеми учредителями. Ссуда предоставляется в виде наличных денежных средств или посредством перевода на счет в банке.

Если выплата производится наличными, нужно руководствоваться указаниями Центробанка.

На такую операцию накладывается лимит в размере 100000 рублей. При этом задействовать ККТ не нужно.

Налоговые последствия для заемщика и заимодателя

Если безвозмездный кредит оформлен между независимыми юридическими лицами, никаких налоговых последствий не будет. Предоставление, получение и погашение такого заема при расчете налога на прибыль не учитываются (статья 252, 270 Налогового кодекса).

Фирма-заимодавец не получает никакой материальной прибыли, поэтому база для НДС и налога на прибыль не может быть увеличена.

Сложности могут возникнуть у компании-заемщика. Многие налоговики считают, что при получении беспроцентной ссуды у должника образуется внереализационная прибыль, поскольку средства направлены на получение материальной выгоды, а проценты за это не уплачиваются.

В этой ситуации заемщикам предлагают использовать ставку рефинансирования ЦБ РФ для исчисления размера прибыли. Приверженцы этой позиции ссылаются на статью 250 налогового законодательства.

Иную позицию выражает Минфин: материальной прибыли от экономии на процентах у фирмы-заемщика нет (письмо Министерства финансов №03-03-06/1/5149 от 9 февраля 2015 г.). Следовательно, отражать в учете нечего.

Организациям следует заранее уточнить позицию налоговиков по месту учета, чтобы избежать возможных проблем или подготовиться к предстоящим судебным разбирательствам, связанным с доначислением налогов в бюджет.

Ситуация меняется, если фирмы являются взаимозависимыми юридическими лицами. Минфин считает, что у заимодателя образуется доход в виде неполученных процентов, который должен быть отражен в учете. Проценты можно рассчитать по ставке, по которой ссуда была бы предоставлена независимому лицу в аналогичной сумме и на те же сроки (письмо Минфина №03-01-18/30778 от 27 мая 2019 года).

Признание лица взаимозависимым

Законодательство трактует понятие взаимозависимости следующим образом: таковыми являются организации, правоотношения которых способны повлиять на условие сделок между ними (статья 105.1 Налогового кодекса).

«Особые» отношения между такими фирмами позволяют заключать договоры на «особых» условиях.

Перечень ситуаций, при которых юрлица считаются взаимозависимыми, представлен в пункте 2 статьи 105.1 Налогового кодекса. В основном речь идет о принятии участия одной фирмы в капитале или управлении другой.

Налоговые последствия сделок между взаимозависимыми компаниями сводятся к тому, что:

• Любой недополученный из-за особых условий доход должен учитываться при определении налоговой базы (статья 105.3 Налогового кодекса).

В случае беспроцентного заема между взаимозависимыми юрлицами недополученными остаются проценты за пользование ссудой.

Если стоимость сделки не соответствует рыночной, взаимозависимые юрлица должны использовать для целей налогообложения рыночные расценки сразу или по истечении года, в котором был учтен результат сделки (пункты 3-6 статьи 105.3).

Бухгалтерский учет

У организации-заемщика займ записывается как кредиторская задолженность:

• Если кредит предоставлен на срок до 12 месяцев, долг заносится на счет 66;
• Если более 12 месяцев – на счет 67.

При внесении наличных в кассу оформляют приходный кассовый ордер, в бухучет заносится проводка Д50-К66(67). Выдача денег отражается как Д51-К50.

Читайте, как получить займы на карту Маэстро круглосуточно.

Нужны самые выгодные микрозаймы? Подробнее .

Интересует, микрозайм через систему Контакт? Смотрите .

Налоговые последствия для организаций, заключивший между собой договор беспроцентного займа, зависят от того, являются ли эти лица взаимозависимыми или нет. В последнем случае никаких претензий со стороны налоговой обычно не возникает. Если лица взаимозависимы, могут возникнуть некоторые юридические последствия.

Беспроцентный займ между юридическими лицами налоговые последствия

Вечер добрый! Работаю бухгалтером на одной небольшой фирме. Фирма молодая, обороты небольшие, поэтому денег не хватает.

А не так давно директор попросил узнать, можно ли оформить беспроцентный займ между юридическими лицами, налоговые последствия чтобы были минимальны.

Изучив законодательную базу, пришла к выводу, что в целом такие операции проводить разрешено. Даже можно не уплачивать налог на прибыть, как раньше. Правда, для этого нужно пустить деньги зама в производство.

Наша фирма имеет производственные мощности, поэтому мы попадаем под этот критерий. Теперь главное найти юрлицо, готовое предоставить нам заем без процентов по нему.

Что такое беспроцентный заем?

Беспроцентный заем — довольно распространенное в российской экономике явление. Оно не только распространено среди аффилированных лиц, которые таким образом нередко перераспределяют средства между собой, но и часто фигурирует в отношениях между независимыми хозяйствующими субъектами.

Всех их волнуют налоговые последствия таких сделок: не возникает ли при получении беспроцентного займа внереализационный доход, в виде сэкономленных процентов, который подлежит обложению в обычном порядке?

Согласно действующему законодательству договор займа представляет собой соглашение, в соответствии с которым заимодавец осуществляет передачу заемщику в собственность денежных средств или каких-либо вещей, определенных родовыми признаками.

При этом заемщик берет на себя обязательства вернуть заимодавцу сумму полученного займа либо возвратить полученные вещи.

В соответствии со ст. 809 ГК РФ договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в следующих случаях:

1. договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
2. по договору заемщику передаются не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками.

Таким образом, договор займа является беспроцентным, когда он не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон. Такие договоры могут быть на практике, но придется доказывать тот факт, что одна из сторон не преследует коммерческой выгоды при заключении данного договора.

При беспроцентном займе вполне допустим досрочный возврат суммы долга, поскольку такой заем не приносит дохода заимодавцу (он заинтересован в скорейшем погашении обязательства).

Но после возврата денег правовые обязательства сторон по договору займа не прекращаются, пока не будут уплачены соответствующие налоги (налоговые последствия здесь разные для физических и юридических лиц).

Основные понятия

Кредит — Сумма средств, которую один участник соглашения дает другому на условиях срочности и возвратности.

Беспроцентный займ — Сделка, согласно которой денежная сумма передается от одного юридического лица другому на определенных условиях.

Взаимозависимые организации — Организации, которые зависят друг от друга, участвуют в (напрямую или нет) одна в одной, исполнительный орган в которых является одним и тем же человеком.

Когда возникает необходимость

Основное назначение договора – возможность подтвердить сделку с юридической точки зрения. То есть, если возникнут споры между сторонами сделки, у каждого из них имеется право выдвинуть претензии друг к другу мирно либо через суд.

Это соглашение – основная доказательная база в момент судебного разбирательства. Компании заключают подобные сделки, если:

• вновь созданная организация нуждается в материальной помощи;
• кризис повлиял на стабильность компании;
• денежные средства требуются для расширения организации.

Соглашение может составляться между несколькими обществами, которые принадлежат одному учредителю.

Если у одной организации временные трудности, вторая дает ей беспроцентный займ, то есть средства перераспределяются. В некоторых случаях договор заключается при использовании схем, которые помогают избежать уплаты налогов.

Документальное оформление

Беспроцентный займ представляет собой договор двух участников, согласно которому один передает другому в пользование деньги или вещи, которые выпускаются не в единственном экземпляре.

То есть, у заемщика появляется ответственность по возврату финансов либо имущества в таком же объеме. При заключении такого соглашения следует учитывать решение общего собрания учредителей – они должны дать свое согласие.

Чтобы в дальнейшем не возникало проблем, необходимо контролировать особенности составления беспроцентного договора.

Сделка добровольная, поэтому максимальная сумма кредита не регулируется державой – ее определяют стороны самостоятельно.

Если сумма переводится с одной карты на другую или снимается полностью, банк имеет право узнать цели и запросить соглашение о кредите. Условия беспроцентного займа прописываются в договоре, поэтому его содержание необходимо тщательно продумать.

Ошибки и особенности

Оформляя беспроцентный кредит, юридические лица допускают следующие ошибки:

1. не прописывают, что финансы предоставляются без процентов;
2. не указывают дату возврата средств;
3. если займом выступают вещи или предметы, не фиксируется их перечень и количество.

Эти ошибки квалифицируют договор как процентный , то есть придется выплачивать заимодавцу вознаграждение и уплачивать налоги.

Если сроки возврата задолженности в договоре не указаны, кредитор вправе потребовать вернуть деньги в любое время. Но оповестить об этом он обязан за 30 дней до предполагаемой даты.

Для исключения ошибок при составлении договора необходимо учесть следующие особенности:

• если договор будет устным, сделку не признают действительной;
• нотариальное заверение документа не обязательно, но оно гарантирует оформление соглашения в соответствии с требованиями законодательства;
• регистрация в Росреестре не обязательна;
• договор вступает в силу после получения предмета займа;
• предметом выступают не только деньги, но и предметы с родовыми признаками;
• в документе указать реквизиты обеих сторон;
• сумму займа прописать цифрами и буквами;
• обязательно указать, что займодателем не будет взиматься дополнительная плата за использование заемных средств;
• указать срок предоставления займа.

Такие отношения между юридическими лицами квалифицируются как оказание финансовой услуги. Плату за них не взимают.

Налоговые последствия беспроцентного займа между юридическими лицами

Отношения, возникающие при заключении договора займа, регулируются главой 42 ГК РФ.

В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Из указанного следует, что предметом займа могут быть не только деньги (наличные и безналичные), но и вещи.

Если договор является беспроцентным, в нем должно быть прямо указано, что плата за пользование денежными средствами не взимается.

В случае, если в договоре не указаны проценты, но и нет оговорки о том, что заем беспроцентный, то вступают в силу нормы пп. 1, 3 ст. 809 ГК РФ, согласно которым по умолчанию заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов.

Их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком долга или его части.

Договор займа относится к реальным договорам и считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Договор займа между юридическими лицами должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы договора (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Для займодавца

Если организация – заимодавец применяет общую систему налогообложения, то денежные средства, переданные по договору займа, а также суммы, полученные в счет его погашения, не учитываются в составе расходов и доходов (п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Возвращенная сумма основного долга не относится к доходам на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Исключением будет ситуация, когда ранее выданный заем был признан в установленном порядке безнадежным долгом.

Такое возможно, если истекли сроки исковой давности, организация – должник ликвидирована (соответствующая запись внесена в ЕГРЮЛ), либо организация – должник признана банкротом и определение суда об окончании конкурсного производства вступило в силу.

При таких условиях безнадежный долг может быть отнесен к внереализационным расходам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Сумма же причитающихся процентов в отличие от возвращенного долга является внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК РФ) и будет учитываться в целях налогообложения согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Датой признания таких доходов является день поступления денежных средств на банковский счет или в кассу.

Операции по предоставлению и возврату займов в денежной форме не облагаются НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Еще раз подчеркнем, НДС не будет, только если форма займа — денежная, но не в форме вещей.

Для заемщика

В том случае, если он применяет общую систему налогообложения получение займа не признается доходом (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), а возврат не признается расходом (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Если заемщик применяет упрощенную систему налогообложения, то все равно получение займа не признается доходом (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), а его возврат не признается расходом, т. к. такой вид не указан в закрытом перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Иногда у налогоплательщиков – организаций возникает вопрос, будет ли при беспроцентном займе материальная выгода от экономии на процентах. Причиной вопроса является схожая ситуация при пользовании беспроцентным займом физическими лицами.

Применительно к НДФЛ налоговое законодательство рассматривает экономию на процентах, как выгоду и требует исчисления и уплаты налога. Однако несмотря на схожесть для юридически лиц ситуация более благоприятна.

Экономия на процентах при пользовании беспроцентным займом не формирует налоговую базу, и такая экономия не подлежит налогообложению (Письмо Минфина от 09.02.2015 № 03–03-06/1/5149).

Займы в натуральной форме

Нередко организации предоставляют заем не в денежной, а в натуральной форме. Тогда ситуация с налогами несколько иная.

В том случае если организация – заимодавец применяет общую систему налогообложения, то не признается расход в виде стоимости товаров, сырья или материалов, переданных заемщику по договору займа, а также доход в виде стоимости товаров, сырья или материалов, полученных от заемщика в погашение задолженности (п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Полученные от заемщика товары, сырье или материалы отражаются в учете по стоимости материалов, ранее переданных заемщику по договору займа (п. 2 ст. 254 НК РФ). В момент передачи имеет место реализация материалов заимодавцем, а значит, возникает объект обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Налоговая база определяется как стоимость переданных материалов, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 1053 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Стоимость переданных материалов указывается в договоре займа (без НДС), и предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен (если стороны договора займа не взаимозависимы).

Доход в виде стоимости товаров, сырья или материалов организация – заемщик, применяющая общую систему налогообложения, полученных от заимодавца по договору займа, не учитывает (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При возврате займа не возникает расхода в виде стоимости товаров, сырья или материалов, переданных заимодавцу в погашение задолженности. Возврат займа в натуральной форме признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому заемщик должен уплатить НДС со стоимости имущества, переданного заимодавцу (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Заемщик начисляет НДС и предъявляет его к уплате организации-заимодавцу, выставляя счет-фактуру (п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). Данную сумму НДС организация вправе принять к вычету после принятия к учету материалов и выполнения остальных условий вычета (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Что касается упрощенной системы налогообложения, то у организации – заимодавца расход в виде стоимости материалов, переданных заемщику по договору займа, не признается, поскольку такой вид расхода не поименован в закрытом перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При возврате займа в натуральной форме доход в виде стоимости полученных от заемщика материалов в погашение задолженности по основной сумме долга не возникает (п. 11 ст. 346.15, п. 1 ст. 251 НК РФ).

Полученные от заемщика в погашение основной суммы долга материалы организация принимает к учету по стоимости материалов, переданных заемщику по договору займа (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Доход в виде стоимости материалов, полученных от заимодавца по договору займа организация – заемщик, применяющей упрощенную систему налогообложения, не учитывает (п. 11 ст. 346.15, п. 1 ст. 251 НК РФ).

При возврате займа не возникает расхода в виде стоимости материалов, переданных заимодавцу в погашение задолженности по займу, т. к. такой расход не указан в закрытом перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Налоговые риски беспроцентных займов между независимыми организациями

Если у заимодавца есть полученные кредиты или займы, по которым он платит проценты, то налоговые органы могут посчитать неправомерным принимать в расходы такие проценты, так как средства полученного кредита пошли на выдачу беспроцентного займа.

Такие решения налоговиков целесообразно оспаривать в суде, доказывая, что кредит был использован в других целях, а беспроцентный заем выдан из собственных средств.

Примеры: не в пользу налогоплательщика постановление АС Северо-Западного округа от 01.07.2015 № Ф07–3688/15, положительное решение в постановлении ФАС Уральского округа от 14.01.2009 № Ф09–10027/08-С3.

Могут ли доначислить доход заимодавцу, рассчитав его из рыночной ставки по займам? Для независимых лиц НК РФ не содержит норм, обязывающих начислять абстрактный доход по беспроцентным займам между юридическими лицами, поэтому проблем у дающего заем быть не должно (письмо Минфина РФ от 11.08.2011 № 03–03-06/2/120).

Имеют ли право налоговики доначислить доход у заемщика-юрлица по аналогии с материальной выгодой от займа без процентов? В НК РФ для целей налога на прибыль понятия материальной выгоды от беспроцентного займа между юридическими лицами нет.

Минфин также комментирует неправомерность подобных доначислений, например, в письме от 23.03.2017 № 03–03-РЗ/16846. Налоговые органы с этим подходом не спорят (письмо УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 № 16–15/112957@).

А вот беспроцентный заем между юридическим и физическим лицом, в том числе ИП, имеет свои налоговые нюансы в рамках начисления НДФЛ с материальной выгоды.

Последствия невозврата займа

В силу требований п. 18 ст. 250 НК РФ во внереализационный доход налогоплательщика подлежат включению суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

Из изложенной нормы следует, что налогоплательщик обязан признать в качестве налогооблагаемого внереализационного дохода суммы своей задолженности перед третьими лицами, при условии, что такая задолженность не была истребована кредитором в установленный срок исковой давности.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).

Применительно к договору займа заимодавец, выдавший сумму займа, вправе требовать ее возврата в судебном порядке после наступления установленного договором срока возврата займа в течение срока исковой давности.

В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности равен трем годам. В пункте 1 ст. 200 ГК РФ указано, что течение исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Таким образом, срок исчисляется со следующего дня после установленной в договоре даты возврата суммы займа. Например, сумма займа предоставлена сроком на пять лет. По истечении данного срока по условиям договора заимодавец вправе требовать, а заемщик обязан вернуть полученную сумму займа.

Если заемщиком сумма займа не возвращена в добровольном порядке, то заимодавец вправе истребовать ее в судебном порядке в течение срока исковой давности — трех лет.

Из приведенного выше следует, что заемщик обязан после истечения восьми лет (5 лет на возврат займа по договору плюс 3 года на принудительное судебное взыскание) списать кредиторскую задолженность по договору займа и включить размер этой задолженности в налоговую базу по налогу на прибыль.

Необходимо обратить внимание, что в силу положений ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 20 совместного Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 № 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 18, к действиям, свидетельствующим о признании долга, следует, в частности, относить признание претензии (если в ответ на просьбу кредитора погасить долг вы направили ему письмо о том, что готовы с ним расплатиться).

Срок исковой давности прервется и в том случае, если вы сами обратитесь к кредитору с предложением изменить условия договора (например, попросите об отсрочке или рассрочке платежа).

При изложенных обстоятельствах, если заемщик каждые три года, исчисляемые со следующего дня за днем истечения срока возврата займа по договору, направляет кредитору (заимодавцу) уведомительные письма, выражающие готовность вернуть сумму займа в ближайшее время, срок исковой давности будет восстанавливаться каждые три года (не истечет). Следовательно, не будет необходимости в признании налогооблагаемого дохода.

В качестве примера содержания письма можно привести следующий текст: «В соответствии с условиями договора займа от 01.08.2012 наше предприятие обязано было вернуть сумму займа в размере 120 000 руб. в срок до 01.08.2013.

В связи с тяжелым финансовым положением мы не смогли вернуть указанную сумму в установленный договором срок. Выражаем вам свою готовность вернуть полученные нами денежные средства, как только финансовое положение нашего предприятия позволит выполнить свои обязательства».

Вместо указанного письма от заемщика заимодавцу допустимо оформить претензию со стороны заимодавца и ответ на претензию от заемщика о признании суммы долга. В договоре о предоставлении займа целесообразно указать максимально возможный срок для возврата займа, что приведет к отсрочке даты начала исчисления срока исковой давности.

Действующее гражданское законодательство не устанавливает каких-либо ограничений в отношении срока предоставления денежных средств по договору займа. Такой срок может быть установлен по усмотрению сторон договора.

Для того чтобы избежать необходимости учитывать сумму невозвращенного займа в составе налогооблагаемых доходов, предприятию необходимо:

1. установить максимальный (в разумных пределах — например, 20 лет) срок возврата суммы займа;
2. после наступления срока возврата займа и прошествии после этого срока 2 лет и 11 месяцев направить в адрес заимодавца письмо о признании долга и обязательстве вернуть его в разумный срок;
3. указанное письмо необходимо высылать в адрес заимодавца по почте с уведомлением о вручении либо оставлять себе копию с отметкой заимодавца о получении такого письма.

Договор беспроцентного займа заключают не часто, поскольку к такому роду сделок прибегают в основном родственники или друзья. Предметом займа выступают деньги/вещи, которые согласно договору одна сторона (заимодавец) передает другой (заемщику).

Срок возврата денег/вещей оговаривается в документе. В договоре при оформлении беспроцентного займа денег необходимо указать, что проценты начисляться не будут. Вещи по умолчанию считаются переданными в беспроцентный заем.

Договор оформляется в письменном виде, иначе (если имеет место устная форма займа) он считается недействительным, а в случае возникновения спора стороны утрачивают свои права и будут вынуждены искать свидетелей заключения сделки.

К документу прилагается график предоставления займа, а также прописываются сроки его возврата. Сумма может быть возвращена досрочно. Оговаривается в соглашении и ответственность сторон:

• при нарушении договорных обязательств недобросовестная сторона должна возместить убытки;
• заемщик при несвоевременном возвращении займа выплачивает пеню за каждый день просрочки в оговоренном сторонами размере;
• если одна из сторон нарушает исполнение условий, что приводит к материальным потерям второй стороны, виновник обязан выплатить штраф в сумме понесенного ущерба;
• при нарушении графика возврата займа заимодавец вправе досрочно расторгнуть договор.

Согласно п. 1 ст. 808 ГК РФ в случае, когда заимодавцем выступает юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме.

В противном случае он может быть признан недействительным на основании ч. 2 ст. 162 ГК РФ со всеми вытекающими последствиями, предусмотренными ст. 167 ГК РФ (двусторонняя реституция — возврат сторонами друг другу всего полученного по сделке).

Таким образом, главное при заключении договора беспроцентного займа между двумя юридическими лицами — доказать, что предоставляемый заем не является финансовой услугой, что иногда вызывает затруднения.

Поэтому, на наш взгляд, лучше вариант использования на практике договора процентного займа под небольшой процент, но в данном случае возникает налог на прибыль заимодавца в размере 20 %.

Признаются ли сделки с беспроцентным займом контролируемыми сделками в соответствии с НК РФ? Перечень оснований, по которым лица признаются взаимозависимыми, значительно расширен (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ установлено, что контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).

Согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются либо устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми.

Между лицами, не являющимися взаимозависимыми, любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Таким образом, сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами или выдаче поручительства в обеспечение исполнения обязательств взаимозависимого лица могут являться примером создания либо установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Необходимо отметить, что в соответствии с п. 3 ст. 105.3 НК РФ при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения (далее — цена, примененная в сделке), указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ.

Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене.

Если при осуществлении налогового контроля федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, будет установлено, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами или выдаче поручительства в обеспечение исполнения обязательств взаимозависимого лица соответствуют определению предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Условия данных сделок не отличаются от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то основания для корректировки налоговых обязательств такого налогоплательщика отсутствуют.

Согласно п. 9 ст. 105.14 НК РФ при определении суммы доходов по сделкам федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, для целей указанной статьи вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений гл. 14.2, 14.3 НК РФ.

Отсутствие дохода у лица, выдавшего беспроцентный заем или поручительство, не является препятствием для осуществления налогового контроля.

Предоставление юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, беспроцентных займов физическим лицам и (или) другим юридическим лицам, а также получение такого займа относятся к операциям с денежными средствами или иным имуществом, подлежащим обязательному контролю (Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ (в ред. от 29.07.2017) «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»).

Контроль обязателен, если сумма совершения таких сделок равна или превышает 600 000 руб. либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600 000 руб., или превышает ее.

Налоговые последствия при контролируемой сделке

Если выданный беспроцентный заем относится к контролируемой сделке, например, одна из сторон не является резидентом РФ, то в действие вступает ст. 269 НК РФ. При расчете налога на прибыль заимодавец должен учесть доход в виде неполученных процентов.

Чтобы рассчитать величину процентов, необходимо учесть требования п. 1.1, 1.2 ст. 269 НК РФ. Фактический процент (ФП) по займу нужно сравнить с установленным интервалом.

Вид займа:

1. В рублях (место регистрации, жительства, налогового резидентства сторон — РФ): МИН = 0%, МАКС = 180% ставки рефинансирования ЦБ РФ (для 2015 года), МИН = 75% до МАКС = 125% ключевой ставки ЦБ РФ (начиная с 01.01.2016).
2. Прочие займы в рублях: МИН = 75%, МАКС = 180% ставки рефинансирования ЦБ РФ (для 2015 года), МИН = 75% до МАКС = 125% ключевой ставки ЦБ РФ (начиная с 01.01.2016).
3. В евро (в китайских юанях, в фунтах стерлингов): МИН = EURIBOR (SHIBOR, ЛИБОР) + 4%, МАКС = EURIBOR (SHIBOR, ЛИБОР) + 7%.
4. В швейцарских франках или японских йенах: МИН = ЛИБОР + 2%, МАКС = ЛИБОР + 5%.
5. В прочей валюте: МИН = ЛИБОР (в долларах) + 4%, МАКС = ЛИБОР (в долларах) + 7%.

Заимодавец может признать фактический доход по займу, если ФП>МИН. Заимополучатель может признать фактический расход по займу, если ФПБухгалтерские проводки

Бухгалтерская проводка для беспроцентных займов не отличается от обычного кредита. Во время получения займа без процентов в учете бухгалтерии делается следующая проводка – Дебет 50 (51) Кредит 66 (67).

Она подтверждает получение денежного займа в виде предметов или вещей. Если сроки кредитования превышают 1 год, для учета используют строку 67 баланса.

В виду того, что процентов нет, 91 строка для их отображения не используется. Выдавая беспроцентный займ, не получится отобразить его инвестиционные свойства, поскольку он не приносит коммерческую прибыль.

Подобные операции проводят по счету 76 – расчет с дебиторами и кредиторами. Основные проводки:

• Д 76 К 50, 51, 40, 10 — Организации предоставлен беспроцентный займ.
• Д 76 К 68 — Начислен НДС от суммы выданного беспроцентного займа в натуральном виде.

Это касается выдачи беспроцентного заема. Получение кредита:

1. Д 51 (50) К 66 (67) — Займ получение организацией.
2. Д 66 (67) К 51 (50) — Средства возвращены кредитору.

Возврат займа:

• Д 50, 51, 40, 10 К 76 — Отражение возврата заема.
• Д 19 К 76 — Произведен учет поступившего НДС по имуществу в качестве возвращенного беспроцентного кредита.
• Д 68 К 19 — К вычету принят входной НДС, когда кредитором является плательщик налога на добавленную стоимость.

Во время возврата займа средства не могут оприходовать в виде прибыли, это только расчеты с кредитором и дебитором.

Беспроцентные займы между юридическими лицами

• Новый продукт
  

  «Восточный» представил накопительный счёт «Счёт-сейф»

  Банк «Восточный» разработал новый финансовый продукт для желающих накапливать средства «удобно и эффективно». Доходность накопительного счёта «Счёт-сейф» составляет 6% годовых. Проценты начисляются ежедневно на среднедневной остаток, а не на минимальный.Счёт можно свободно пополнять. Снятие средств также допускается в любых

  03 июня 2019

• ПИАР
  

  ВТБ поддержал московский велофестиваль

  В столице России состоялся первый весенний велофестиваль, в котором приняли участие около 40 тысяч москвичей и гостей города. Велосипедисты стартовали с проспекта академика Сахарова и преодолели на колёсах порядка 16 километров по Садовому кольцу. Одним из основных партнёров мероприятия выступил банк ВТБ.Для участия в велофестивале

  30 мая 2019

• Лица и персоналии
  

  Развитием розничной сети МКБ займётся Максим Урес

  Максим Урес, ранее трудившийся в Промсвязьбанке, назначен руководителем розничной сети Московского кредитного банка.От нового топ-менеджера руководство МКБ ждёт активных шагов:по разработке стратегии развития офисной сети банка и стандартов клиентского обслуживания,по повышению эффективности работы фронт-офиса кредитной

  17 мая 2019

• Новый продукт
  

  Кредит Урал Банк представил вклад «КУБ-Юбилейный»

  Кредит Урал Банк разработал новый депозитный сервис. Запуск вклада «КУБ-Юбилейный» приурочен к 90-летнему юбилею Магнитогорска – домашнего региона для КУБа.Максимальная ставка в рамках депозитного сервиса «КУБ-Юбилейный» составляет 7,1% годовых. Для получения ставки вклад необходимо оформить в системе удалённого банковского

  25 апр 2019

• Благотворительность
  

  Почта Банк намерен озеленить Тольятти

  В ходе реализации экологической программы «Подари лес другу!» Почта Банк собрал средства на высадку 92 тысяч деревьев на территории памятника природы регионального значения «Ставропольский сосняк» (город Тольятти). Маленькие сосны будут высажены этой весной на территории большого лесного массива, пострадавшего от пожара в 2010

  24 апр 2019

• Новый продукт
  

  МИнБанк продаёт тематические подарки на Пасху

  Московский Индустриальный банк предлагает купить в отделениях кредитной структуры подарки ко дню Светлого Христова Воскресения – драгоценные памятные и инвестиционные монеты категории «Духовные ценности»: Сурб-Хач-17, Троицкий-18, Св.Троицкий-18, Вырица-18.Монеты выполнены из серебра 925 пробы. Масса одной монеты – около 31 грамма,

  23 апр 2019

• Кто лучше
  

  АТБ – один из самых дружелюбных отечественных банков

  Азиатско-Тихоокеанский банк вошёл в первую 30-ку ренкинга самых дружелюбных кредитно-финансовых структур в соцсетях. Исследование провела fintech-компания EasyFinance. При составлении рейтинга учитывалось количество друзей и подписчиков официальных страниц банков в Facebook’е, Twitter’е, «ВКонтакте» и «Одноклассниках». К концу марта текущего

  15 апр 2019

• Финансовые результаты
  

  МТС Банк заработал в 2018 году 1,4 млрд руб.

  МТС Банк опубликовал финансовый отчёт за 2018 год.Основные финансовые показатели банка, достигнутые за 12 отчётных месяцев:чистая прибыль – 1,4 млрд рублей,кредитный портфель – почти 93 млрд (рост показателя – 11%),ссудный портфель в «рознице» – 55 млрд (+35%),чистый процентный доход – 8,4 млрд (+40%),чистый операционный доход – 15,3 млрд (+32%).По

  12 апр 2019

• Читать
  все новости

Особенности

Главной особенностью договора беспроцентного займа будет являться то, что в нём должно быть прямое указание на беспроцентный займ.

В противном случае, если иное не будет указано, займ будет считаться процентным, а проценты за пользование им будут равны ставки рефинансирования ЦБ РФ на день окончания его срока. С февраля 2014 года и по сей день, ЦБ РФ держит ставку рефинансирования на уровне 8,25% годовых.

Договор обязательно заключается в письменной форме, нотариально его заверять не нужно, регистрировать в Росреестре тоже.

Договор займа – это реальный договор, то есть он считается заключённым не с момента подписания, а с момента передачи денежных средств или вещи в заём.

В договоре беспроцентного займа между юридическими лицами есть и ещё одна особенность. Если с заёмщиком ещё не было деловых отношений, то займодатель рискует попасть на недобросовестного заёмщика. Поэтому в договоре обязательно должен быть установлен крайний срок возврата долга.

Например, 31 декабря 2015 года. Конечно, заёмщик может вернуть деньги и раньше, но после 31 декабря 2015 года займодатель имеет полное право обратиться в суд за принудительным взысканием средств.

Очень важно подробно описать ответственность каждой из сторон за неисполнение условий договора.

Нужно прописать штрафы и пени за невозврат средств:

• во-первых, это обезопасит обе стороны от недобросовестности оппонента;
• во-вторых – чем подробнее составлен договора, тем легче его будет читать суду.

О материальной выгоде

Понятие материальная выгода применяется при получении беспроцентных займов физическими лицами. С этой выгоды они должны заплатить подоходный налог.

Это понятие не так распространено при выдаче беспроцентных займов между юридическими лицами, но, тем не менее, оно присутствует.

Материальная выгода – это экономия заёмщика на процентах по кредиту или займу. Для юридических лиц, материальная выгода увеличивается налоговую базу по налогу на прибыль.

Материальная выгода рассчитывается как произведение 2/3 от ставки рефинансирования на реальный срок пользования займом.

Чтобы рассчитать материальную выгоду для юридического лица, необходимо воспользоваться следующей формулой:

мат. выгода = (2/3 * 8,25% * сумму займа) * (фактическое кол-во дней пользования займом / 365)

Например, ООО «Бета» выдало ООО «Альфа» беспроцентный займ на сумму 350 тысяч рублей, на срок полгода.

Материальная выгода будет равна:

(350 000 * 2/3 * 8,25%) * (180 / 365) = 9 493,15 рубля

Эту сумму юридическое лицо должно, по мнению налоговиков, включить в налоговую базу по налогу на прибыль. Датой включения этого дохода в налоговую базу по прибыли, будет считаться день возврата займа.

Налоговики считают, что получение беспроцентного займа является получением внереализационного дохода. При этом они ссылаются на п. 8 ст. 250 НК РФ. Отсюда и термин материальной выгоды для юридических лиц.

Однако это не официальное мнение МНС России, а налоговики некоторых муниципальных образований используют его именно так, насчитывая и доначисляя таким налогоплательщикам налог на прибыль.

Бесспорно, беспроцентный займ – это способ получения экономической деятельности, так как займ использовался заёмщиком в своей предпринимательской деятельности.

В п. 10 ст. 251 НК РФ даётся определение дохода, который не включается в расчёт налоговой базы по налогу на прибыль.

Этот пункт можно отнести и к экономической выгоде по беспроцентному займу. Следовательно, заёмщик не должен уплачивать с этой суммы ни НДС, ни налог на прибыль.

Если заёмщик не вернёт вовремя долг по договору займа, то его долг станет его кредиторской задолженностью.

Как сказано в п. 18 ст. 250 НК РФ, сумма кредиторской задолженности включается в сумму внереализационных доходов, и учитывается при налогообложении прибыли.

Сумму кредиторской задолженности списывается равными частями в течение всего срока исковой давности по договору. Как известно, срок исковой давности по договор займа установлен общегражданский – 3 года. Об этом говорится в ст. 195 ГК РФ.

Как избежать ошибок при оформлении договора

Чтобы избежать ошибок при оформлении договора беспроцентного займа между юридическими лицами, стоит помнить, что:

• договор между юридическими лицами заключается только в письменной форме. В противном случае, сделка не будет считаться действительной;
• заверять у нотариуса договор не обязательно, но многие юридические лица так делают;

Во-первых, это даёт гарантию того, что договор составлен в соответствии с законодательством и в случае обращения в суд, он не признает сделку недействительной. Во-вторых, нотариус – это дополнительный свидетель заключения договора.

• регистрировать договор в Росреестре не нужно. Однако если к договору займа прилагается договор залога, по которому залогом является недвижимое имущество, то оба эти договора подлежат регистрации;
• договор вступает в силу не с момента подписания, а с момента передачи предмета займа;
• предметом договора могут быт не только деньги. Но и вещи, которые определены одинаковыми родовыми признаками. При этом заёмщику переходит право собственности на вещи, а не право пользования. Возврату подлежат совсем другие вещи, также с одинаковыми родовыми признаками;

Например, заёмщик берет в долг тонну яблок. Возвращать он будет также тонну, но уже других яблок. Такой договор по умолчанию является беспроцентным.

• в договоре обязательно должны быть полностью указаны реквизиты обеих сторон, а также их полное наименование в соответствии с учредительными документами;
• сумму займа нужно указывать не только цифрами, но и прописать полностью;
• обязательно указать в договоре, что займодатель не взимает проценты за пользование займом с заёмщика. В противном случае, договор будет считаться по умолчанию процентным, со ставкой 8,25% годовых;
• в договоре обязательно нужно указать срок, на который выдаётся займ. Если этот срок не будет указан, то договор будет считаться бессрочным. По такому договору заёмщик обязан вернуть долг в течение месяца после получения письменного требования о возврате;

Чтобы правильно составить договора займа между юридическими лицами, нужно обратиться к профессиональным юристам.

Если стороны хотят самостоятельно составить договор, то лучше обратиться к нотариусу за его заверением. Если договор будет составлен не верно, нотариус не сможет его заверить.

Предоставление друг другу беспроцентных займов не редкость между юридическими лицами. Как правило, в такие отношения вступают с проверенными оппонентами.

Займы можно выдавать как наличными, так и безналичным способом.

Важно! Стоит помнить об ограничениях, указанных в Указания ЦБ РФ № 3210-У и Законе № 115-ФЗ.

Об особенностях займа от иностранного юридического лица в рублях, рассказывается в статье: займ от иностранного юридического лица.

Что говорится в Гражданском кодексе РФ о договоре целевого займа, смотрите на странице.

Способы погашения онлайн займа ЗаймБери, .

style=»text-align: center;»>Видео: договор займа между юридическими лицами Предыдущая статья: Субординированный займ Следующая статья: Круглосуточные займы