Пришли с проверкой – готовься к худшему

Выездная проверка может стать неприятным сюрпризом, даже если фирму недавно проверили: ВНП, в отличие от плановых контролирующих мероприятий, не зависит от сроков предыдущих ревизий, а о самом мероприятии предупреждают непосредственно «до» – накануне визита.

Если проверка неизбежна, приготовьтесь к тому, что:

• С пустыми руками вряд ли уйдут

«Нулевые» проверки — это нонсенс. Цель налоговой службы – наполнить бюджет, а одна из основных задач – достичь необходимых отчетных показателей. Проверки не бывают спонтанными: если компанией заинтересовались, значит на нее уже что-то есть. Скорее всего, инспекторы заранее провели тщательную подготовку и запланировали ориентировочную сумму доначислений. С учетом того, что проверка с «выездным сбором» менее 2-3 млн. рублей считается низкоэффективной, можно представить масштабы возможных неприятностей.

• Быстро ликвидировать не получится

Проверка длится два месяца, но может быть продлена еще на шесть (п. 6, ст. 89 НК РФ) и/или приостановлена на время истребования сведений, проведения экспертиз, перевода документов – и в результате затянуться на полгода (п. 9, ст. 89 НК РФ).

• Если уже проверяли и не нашли нарушений, проверят более тщательно

ВНП не проводится чаще двух раз в год, но если компания ликвидируется, проверить могут вне зависимости от даты предыдущей ревизии (п.11, ст.89 НК РФ), в том числе заново проконтролировать правильность исчисления и уплаты налогов за 3 года.

• Могут заставить платить из «частного кармана»

Если активов компании не хватает для расчетов с налоговой службой, внимание инспекторов привлекает личное имущество руководства. Результаты проверки и факты о выявленных нарушениях могут использоваться с целью привлечения контролирующих лиц к субсидиарной ответственности.

• Есть риск судимости

ФНС часто работает в тандеме с органами МВД. К уголовной ответственности ответственных представителей проверяемой компании могут привлечь как по «налоговым» (ст. 199 УК РФ), так и по «банкротным» статьям (ст. ст. 195-197 УК РФ). Виновных наказывают: минимально – штрафами до 500 тыс. рублей, максимально – лишением свободы на срок до 6 лет.

Всегда ли при ликвидации ООО проводится выездная проверка

Налоговый кодекс предоставляет руководителю налогового органа или его заместителю вынести решение о проведении выездной налоговой проверки при ликвидации ООО (п.11 ст.89 НК РФ). Однако в НК РФ нет норм, обязывающих контроллеров проводить такую проверку во всех без исключения случаях ликвидации. Таким образом, проверку могут назначить, а могут и не назначать.

Не существует способов, позволяющих избежать выездной проверки со стопроцентной надежностью. Однако в некоторых случаях можно снизить риски приезда инспекторов:

• Юридическое лицо имеет нулевой баланс, не осуществляло деятельности, не имеет активов и обязательств. Отсутствует банковский счет и приходно-расходные операции по кассе,
• Компания своевременно сдавала отчетность и не имела задолженности по налогам и сборам, не привлекалась к ответственности за налоговые и административные правонарушения. Это актуально для небольших компаний. Организации с многомиллионными оборотами кристальная чистота вряд ли поможет избежать проверки.

Некоторые налогоплательщики маскируют ликвидацию под другие действия, чтобы прекратить деятельность без привлечения внимания контроллеров:

• Компания ликвидируется путем слияния с другим юридическим лицом,
• Ликвидация осуществляется путем смены собственника,
• ООО ликвидируется через банкротство,
• Перерегистрируют юридический адрес в другом субъекте РФ.

Отметим, что перечисленные способы балансируют на грани законного и незаконного. Прежде чем применять их, стоит тщательно взвесить все риски и возможные выгоды.

Сроки выездной проверки при ликвидации ООО

Особенности выездной проверки при ликвидации указаны в п.11 ст.89 НК РФ:

• Она проводится, независимо о того, когда и по каким налогам проводились предыдущие проверки,
• Глубина охватываемого периода – до трех лет, предшествующих году, в котором компания ликвидируется.

Следовательно, у компании может получиться две и более проверки в течение года, и это не будет нарушением законодательства. При этом могут проверять одни и те же налоги. Обычно анализируют документы за предыдущие три года и текущий год. Например, если компания ликвидируется в 2018 году, то проверять будут период с начала 2015 года до даты вынесения решения о проведении проверки в 2018 году.

Инспекторам отводится два месяца для проведения всех контрольных мероприятий. Исчисление срока начинается в день вынесения решения о проведении контроля. Этот срок может быть продлен или приостановлен, а затем возобновлен. Таким образом, проверка может длиться до шести месяцев, а в некоторых случаях и больше. Окончанием проверки является день, когда проверяющие составили справку по итогам контрольных мероприятий.

Процедура проверки при ликвидации ООО

Проведение проверки регулируется нормами части первой НК РФ, а также ведомственными актами и письмами ФНС, например, Приказом ФНС от 25.04.2006 N САЭ-3-09/257@, Приказом ФНС от 08.05.2015г. №ММВ-7-2/189@, Письмом ФНС от 21.12.2007 N ШС-6-02/998@ и др. Цель мероприятия – анализ правильности и своевременности исчисления налогов и сборов. А также проверка и при необходимости взыскание задолженности перед бюджетом.

При ликвидации выездная проверка проводится в том же порядке, что и обычная. В ходе контроля налоговики вправе совершать следующие действия:

• Запрашивать необходимые первичные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета,
• Осматривать производственные, офисные, складские помещения,
• Проводить инвентаризацию,
• Изымать документы,
• Привлекать экспертов,
• Опрашивать свидетелей и других лиц, которые могут предоставить информацию, необходимую для достижения целей проверки.

Выездная проверка при ликвидации ООО

Ход проверки можно условно разбить на несколько этапов:

• Сбор необходимой информации и документов,
• Анализ документов и полученных сведений, проведение других контрольных мероприятий,
• Формирование выводов о правильности и своевременности исчисления налогов и сборов, полноты их перечисления в бюджет,
• Принятие решения по итогам проверки.

Вся процедура заканчивается составлением справки, на основании которой формируется акт. Копия акта направляется руководителю ликвидируемой компании. При несогласии с выводами налоговиков руководитель ООО вправе направить в ИФНС возражения на составленный акт.

По итогам рассмотрения акта и возражений на него (при наличии) руководитель налогового органа принимает решение о привлечении или непривлечении организации к налоговой ответственности, доначислении налогов, взыскании штрафов.

Налоговики очень часто пользуются правом проводить проверку в ликвидируемой компании. Рекомендуем готовиться к ней заранее. Например, целесообразно провести аудиторскую проверку и устранить все выявленные ею нарушения. Это поможет минимизировать риск доначисления налогов и взыскания штрафов.