Понятие долгосрочной дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность — общая величина долгов перед организацией. Сюда относится задолженность покупателей и поставщиков, долги учредителей, работников предприятия и прочих контрагентов.

Для определения величины дебиторской задолженности нужно собрать дебетовые остатки, числящиеся по всем контрагентам на счетах расчетов (60, 62, 68 и т. д.).

Дебиторская задолженность условно подразделяется на текущую и долгосрочную. К текущей относятся долги всех контрагентов, погашение по которым предполагается в течение периода, не превосходящего 12 месяцев от отчетного числа. Соответственно, долгосрочной дебиторкой является задолженность, гашение которой ожидается в период более года.

Момент отсчета указанного 12-месячного срока определяется датой совершения операции, по которой возникла задолженность перед организацией. Датой возникновения дебиторской задолженности покупателя считается дата отгрузки товаров или выполнения работ, если иное не установлено условиями договора.

Оценка долгосрочной дебиторской задолженности — это важный этап характеристики платежеспособности предприятия.

Узнать, для чего нужен этот этап, как величина дебиторской задолженности и возможные сроки ее гашения влияют на финансовое положение фирмы, ознакомиться с этапами и методами проведения подобного рода оценки можно в статье «Основные методы оценки дебиторской задолженности».

Долгосрочная дебиторская задолженность — строка в балансе

П. 73 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н) требует отражать дебиторскую задолженность фирмы в отчетности в величинах, следующих из ее бухгалтерских записей, которые по умолчанию считаются правильными.

Формы бухгалтерской отчетности организаций утверждены одноименным приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. В бухгалтерском балансе организации для отражения дебиторской задолженности отведена строка 1230. По этой строке отражается вся дебиторка, которая числится на конец отчетного периода на счетах 46, 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76 за минусом кредитового сальдо на сч. 63. Но есть нюансы:

• организации на ОСН, имеющие в качестве дебиторки предоплату поставщикам или подрядчикам в счет будущих поставок товаров или выполнения работ с учетом НДС, в строке 1230 показывают эти суммы без НДС. Таковы рекомендации Минфина (письмо от 09.01.2013 № 07-02-18/01);
• в строке 1230 не показывается предоплата поставщикам или подрядчикам, вызванная приобретением или строительством основных средств, — она должна быть показана в разделе, предназначенном для отражения внеоборотных активов.

Значит, по строке 1230 баланса проходит дебиторка без разбития на текущую и долгосрочную. Но п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н) требует разделения информации о кратко- и долгосрочных активах организации.

Приказ № 66н в приложении № 3 содержит примеры оформления пояснений к балансу. Раздел 5 этого приложения содержит таблицы 5.1 и 5.2, предназначенные для расшифровки информации об имеющейся дебиторке. В таблице 5.1, именуемой «Наличие и движение дебиторской задолженности», описывается отдельно краткосрочная задолженность, отдельно — долгосрочная. В таблице 5.2 отражается информация об имеющейся просроченной дебиторской задолженности.

Для более точного отражения информации организация может завести добавочные строки к строке 1230 для обособленного отражения задолженности, по которой гашение предполагается в течение 12 месяцев от отчетной даты, и долгосрочной задолженности.

Ознакомиться со всеми статьями баланса, входящими в актив или пассив, с расшифровкой кодов строк баланса и показателей статей можно в материале «Расшифровка строк бухгалтерского баланса (1230 и др.)».

Бухгалтерский учет краткосрочных и долгосрочных обязательств в зарубежных компаниях

Долги, срок погашения которых планируется в течение года или одного хозяйственного цикла, являются краткосрочными обязательствами. Кроме того важнейшим признаком краткосрочных обязательств является их погашение ресурсами, которые могли быть использованы в текущей деятельности компании. Основными видами краткосрочных обязательств зарубежных компаний являются: кредиторская задолженность поставщикам, векселя выданные, задолженность по дивидендам, налоговые платежи (налог на прибыль, налог на имущество, акцизный сбор и другие), доходы будущих периодов, текущая часть долгосрочной задолженности и другие.

Среди видов долгосрочных обязательств выделяются закладные (ипотека). Закладные представляют такой вид долгосрочной задолженности компании, которая обеспечена его имуществом (активами). Погашение закладных производится ежемесячно платежами, включающими часть суммы закладной (ипотечного кредита) и процентов по ней. Выплаты по закладной в бухгалтерском учете будут отражаться следующей корреспонденцией:

Момент перевода краткосрочной кредиторской задолженности в долгосрочную

«Краткосрочные обязательства» — содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятся также статьи «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов» .

Берете баланс. 1 раздел- внеоборотные (не долгосрочные, так не говорят) активы- служат более года, 2-ой -оборотные (не краткострочные) — служат менее года. , В пассиве -3 и 4 разделы- долгосрочные обязательства (надо вернуть более чем через 12 мес. ( собственный капитал -3 раздел также можно назвать обязательствами) , 5 раздел- краткосрочные обязательства (погасить в течении 12 месяцев)..

Текущая кредиторская задолженность  
Отношение кредиторской задолженности к заемному капиталу на протяжении 1995—1999 гг. неуклонно росло с 0,8218 в 1995 г. до 0,9922 в 1999 г. Это связано с тем, что на остальные (помимо кредиторской задолженности) составляющие заемного капитала в 1999 г. приходилось менее 1%. Данное обстоятельство обусловлено отказом руководства организации от долгосрочного и краткосрочного кредитования и осуществлением финансирования деятельности организации за счет текущей кредиторской задолженности. Влияние этого фактора на изменение рентабельности чистых активов на протяжении исследуемого периода незначительное (самое большое в 1999 г. — 0,11%).  

Текущая кредиторская задолженность (в известном смысле — бесплатный источник)  
Первый раздел баланса Внеоборотные активы содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями. Второй раздел баланса Оборотные активы представляет информацию о запасах и затратах, дебиторской задолженности организации, ее денежной наличности на соответствующих счетах в банке и кассе, а также о финансовых вложениях экономического субъекта. Третий раздел баланса Капитал и Резервы отражает информацию о собственном капитале организации, а также о непокрытых убытках и потерях на конец отчетного периода. Четвертый раздел баланса Долгосрочные обязательства содержит информацию о задолженности организации по полученным долгосрочным кредитам банков и займам организаций и физических лиц, а также по прочим долгосрочным обязательствам. Пятый раздел баланса Краткосрочные обязательства отражает информацию о задолженности организации по полученным краткосрочным кредитам банков и займам организаций и физических лиц, а также текущую кредиторскую задолженность (перед поставщиками, бюджетом и т.д.), доходах будущих периодов и резервах предстоящих расходов данного экономического субъекта.  
Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности коммерческой организации, показывая, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются материальными оборотными средствами. Его экономическая интерпретация очевидна сколько рублей финансовых ресурсов, вложенных в оборотные активы, приходится на один рубль текущих обязательств (пассивов). Значение коэффициента в среднем зависит от отраслевой принадлежности коммерческой организации. В экономически развитых странах считается нормальным, когда km варьирует около 2. Данное значение ни в коем случае не является нормативным это аналитическая средняя. Во многих отраслях значение коэффициента текущей ликвидности может существенно отклоняться в любую сторону. Рост показателя в динамике (равно как и других коэффициентов ликвидности) в принципе рассматривается как положительная характеристика финансово-хозяйственной деятельности. Вместе с тем слишком большое его значение (например, по сравнению со среднеотраслевым) также нежелательно, поскольку может свидетельствовать о неэффективном использовании ресурсов, выражающемся в замедлении оборачиваемости средств, вложенных в производственные запасы, неоправданном росте дебиторской задолженности и т. п.  

Наиболее жестким критерием платежеспособности является коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно. Какие-либо более или менее обоснованные ориентиры о нормативном значении этого коэффициента отсутствуют, поскольку управление денежными средствами, в частности определение оптимального остатка средств на счете и в кассе, особенно в условиях становления полнокровных рыночных отношений, вряд ли поддается стандартизации. Тем не менее практика показывает, что значение кл6 обычно варьирует в пределах от 0,05 до 0,15 (это означает, что в среднем 10% текущей кредиторской задолженности должно обеспечиваться высоколиквидными активами)2.  
Следует отметить, что справедливую рыночную цену определяют дифференцированно по видам имущества. При этом могут быть использованы справочные цены на машины и оборудование, цены соответствующих рынков, дисконтированная стоимость долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности, текущая стоимость воспроизводства земельных участков и незавершенного производства, скорректированная стоимость приобретения материально-производственных запасов и долгосрочных контрактов.  
Агрессивная стратегия предусматривает, что текущие активы предприятия полностью покрываются за счет краткосрочных источников финансирования. Долгосрочный капитал используется только для финансирования внеоборотных активов (рис. 15.4). Проведение такой стратегии делает предприятие финансово неустойчивым, и возникает риск его неплатежеспособности. При необходимости погашения значительной части текущих обязательств предприятие остается без источников финансирования не только переменных, но и постоянных текущих активов. В этом случае оно вынуждено прибегнуть к экстренному заимствованию или к продаже части активов, что ведет к дополнительным затратам и непроизводительным потерям. Однако если краткосрочные источники финансирования длительное время сохраняются на неизменном уровне, то эта стратегия является сравнительно дешевой. Постоянные текущие активы предприятие покрывает за счет текущей кредиторской задолженности, а переменные — за счет краткосрочных банковских кредитов.  
Финансовая деятельность или деятельность по привлечению средств представляет совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности. К ней относятся  
Текущая кредиторская задолженность нефинансового характера  
В состав переходящей кредиторской задолженности, учитываемой при расчете мобилизации внутренних ресурсов в капитальном строительстве, включаются расчеты с поставщиками по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, и задолженность по расчетам с рабочими и служащими, а также прочая кредиторская задолженность. Переходящая кредиторская задолженность (/Ск) определяется исходя из данных баланса на последнюю отчетную дату с учетом ожидаемых результатов по расчетам с поставщиками и подрядчиками на конец текущего года. Коэффициент, полученный делением ожидаемой кредиторской задолженности на лимит капитальных вложений текущего года, распространяется на лимит капитальных вложений планируемого года. Изменение постоянной переходящей кредиторской задолженности на начало и конец планируемого года будет также определять увеличение или уменьшение потребных средств для финансирования капитальных вложений. Пример расчета постоянной кредиторской задолженности приведен в табл. 7.  

В нашей формуле доходности капитала знаменатель представляет собой сумму активов за вычетом стоимости репутации и аналогичных нематериальных активов, подлежащих вычету, плюс активы, приобретенные по соглашениям об эксплуатационной аренде, и минус сумма накопленной кредиторской задолженности. Накопленная кредиторская задолженность представляет собой текущие беспроцентные пассивы в противоположность банковским ссудам, коммерческим векселям и пр. Аналитик может счесть необходимым внесение и других поправок в счета капитала. Знаменатель может быть вычислен и на основе данных правой стороны баланса, здесь также необходимы разнообразные корректировки. Например, если стоимость репутации и других нематериальных активов была вычтена из величины собственного капитала, соответствующие амортизационные отчисления, списания и налоговые эффекты подлежат удалению из счета прибыли. Если в знаменателе в состав капитала включена текущая стоимость эксплуатационной аренды, тогда числитель должен содержать соответствующие процентные платежи с поправкой на налоги, которые есть часть арендной платы.  
Текущая задолженность — краткосрочная кредиторская задолженность.  
Объем реализации 2 Все активы 3 Текущие активы 4 Запасы и затраты 5 Дебиторская задолженность 6.Кредиторская задолженность 7 Собственный капитал  
Эта ситуация редко наблюдается у промышленных предприятий, имеющих обычно значительные текущие финансовые потребности. Однако и у таких предприятий может сложиться подобный тип равновесия за счет внереализационных статей. Зато для крупного торгового предприятия типа супермаркета в данной ситуации нет ничего исключительного умеренный уровень запасов (благодаря их быстрой оборачиваемости), ничтожная дебиторская задолженность, значительная кредиторская задолженность порождают излишек денежной наличности и проблему достаточно прибыльного ее использования. Лежащие мертвым грузом деньги — свидетельство плохого финансового менеджмента.  
В самом схематичном виде текущие финансовые потребности (ТФП) представляют собой разницу между средствами, иммобилизованными в запасах сырья, готовой продукции, незавершенном производстве, дебиторской задолженности, и кредиторской задолженностью (только товарной или полной, в зависимости от целей анализа). В идеале одно должно полностью покрывать другое, но жизнь обычно далека от идеала. Разницу между перечисленными нами текущими активами и текущими пассивами предприятия приходится финансировать за счет собственных оборотных средств, и/или путем заимствований.  
К краткосрочному заемному капиталу относится также текущая кредиторская задолженность, которая возникает в результате коммерческих и других текущих расчетных операций строительного предприятия. Например, сюда относятся задолженность собственным работникам по оплате труда задолженность по отчислениям в фонды обязательного медицинского и социального страхования, пенсионный фонд и фонд занятости населения задолженность по налогам, сборам и платежам в бюджет и во внебюджетные фонды полученные авансы задолженность поставщикам и др.  

Списание дебиторской задолженности за счет невостребованной или текущей кредиторской задолженности перед другим поставщиком или подрядчиком  
Кредиторская задолженность — текущие обязательства предприятия, отражающие его задолженность перед хозяйствен-  
Следует отметить, что в последние годы появились некоторые лингвистические модификации этих и подобных им формул. Так, оборотные средства нередко именуются текущими активами, а краткосрочная кредиторская задолженность — текущими обязательствами. Коэффициент быстрой ликвидности некоторые авторы называют коэффициентом абсолютной ликвидности в некоторых формулах этого коэффициента вместо разности «оборотные средства — запасы» указывают сумму «денежные средства + ликвидные ценные бумаги + чистая сумма дебиторов» и т. д. Но опытный аудитор обычно понимает, идентичны ли применяемые им формулы, хотя внешне они выражены с некоторыми несовпадениями.  
Отчетность западной компании может составляться исходя из разных методологических посылок. В частности, европейскими директивами по бухгалтерскому учету рекомендуются четыре формата отчета о прибылях и убытках и два формата бухгалтерского баланса. Один формат определяется балансовым уравнением A= L+E, второй — уравнением А— L = E, где А — активы, L — текущая кредиторская задолженность, Е — прочие источники средств.  
Минимизация текущей кредиторской задолженности. Этот подход сокращает возможность потери ликвидности. Однако такая стратегия требует использования долгосрочных источников и собственного капитала для финансирования большей части оборотного капитала.  
Построение идеальной модели (рис. 9.6) основывается на самой сути категорий текущие активы и текущие обязательства и их взаимном соответствии. Термин идеальная в данном случае означает не идеал, к которому нужно стремиться, а лишь сочетание активов и источников их покрытия исходя из их экономического содержания. Модель означает, что текущие активы по величине совпадают с краткосрочными обязательствами, т.е. чистый оборотный капитал равен нулю. В реальной жизни такая модель практически не встречается. Кроме того, с позиции ликвидности она наиболее рискованна, поскольку при неблагоприятных условиях (например, необходимо рассчитаться со всеми кредиторами единовременно) предприятие может оказаться перед необходимостью продажи части основных средств для покрытия текущей кредиторской задолженности. Суть этой стратегии состоит в том, что долгосрочные пассивы устанавливаются на уровне внеоборотных активов, т.е. базовое балансовое уравнение (модель) будет иметь вид  
ЗК — заемный капитал (долгосрочные ссуды и займы) ТО — текущая кредиторская задолженность (текущие обязательства).  
Текущее обязательство. Первая из трех характеристик в действительности представляет собой сложное сочетание нескольких условий. Первое условие сводится к тому, что кредиторская задолженность представляет обязательства на настоящий момент. Расходы следующего года не считаются кредиторской задолженностью текущего. В частности, страховым компаниям больше не разрешается начислять резервы на покрытие убытков от будущих стихийных бедствий. Второе условие состоит в том, что обязательство связывает различные хозяйствующие единицы, т.е. как мы уже отмечали, самострахование собственности исключается. Это условие также предостерегает фирмы от создания резервов на приобретение собственности. Третье условие предполагает существование момента времени или события, при наступлении которого кредиторская задолженность должна быть погашена. Нельзя включать в состав кредиторской задолженности обязательства, погашение которых в полной мере не предусматривается. В частности, это условие не позволяет относить к кредиторской задолженности собственный капитал.  

Понятие оборотного капитала относится к чистым инвестициям, которые необходимы для поддержания повседневной деятельности предприятия и представляют собой противоположность инвестициям, рассчитанным на продолжительный период. Иногда его называют циркулирующим капиталом. К инвестициям в долгосрочные активы относят землю, здания и оборудование, которые обеспечивают работоспособность предприятия в целом они служат продолжительное время и изнашиваются постепенно. Но некоторые активы имеют неопределенное предназначение. Инвестиции в оборотный капитал, с другой стороны, представляют собой непрерывный процесс преобразования в повседневных хозяйственных операциях. Поскольку краткосрочная кредиторская задолженность не обеспечивает неизменный оборотный капитал, но тесно связана с финансированием текущих (оборотных) активов, то оборотный капитал представляет собой превышение последних над текущей кредиторской задолженностью.  
Статичность оборотного капитала. Данные об оборотном капитале могут быть в некоторой степени полезны для кредиторов, поскольку они свидетельствуют о защищенности их интересов, отражая буферную сумму, обеспеченную долгосрочными кредиторами и акционерами. Однако ни сумма оборотного капитала, ни его коэффициент не отражает способности фирмы погашать текущую (краткосрочную) кредиторскую задолженность по мере ее образования. Это объясняется тем, что оборотный капитал по своей сути статичен, а платежеспособность фирмы динамична. Денежные средства для погашения займов образуются в результате операций (деятельности) фирмы, а не за счет продажи отдельных активов. Сумма денежных средств и других ликвидных активов на дату составления баланса в дальнейшем может быть направлена на погашение кредиторской задолженности, которая еще не появилась в балансе (например, по мере начисления заработной платы), а не на те статьи, которые представлены в балансе и предположительно должны погашаться по мере наступления срока платежей. Другими словами, способность фирмы погашать долги в соответствии со сроком погашения зависит прежде всего от того, какими будут дальнейшие действия фирмы соответствие текущей (краткосрочной) кредиторской задолженности текущим (оборотным) активам предполагает, что последние будут доступны для оплаты (погашения) первой.  
Финансовое состояние предприятия с позиции краткосрочной перспективы оценивается показателями ликвидности и платежеспособности, в наиболее общем виде характеризующими, может ли оно своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами. Краткосрочная задолженность предприятия, обособленная в отдельном разделе пассива баланса, погашается различными способами, в частности ее обеспечением могут выступать любые активы предприятия, в том числе и внеоборотные. Вместе с тем понятно, что вынужденная распродажа основных средств для погашаения текущей кредиторской задолженности нередко является свидетельством предбанкротно-гр состояния и потому не может рассматриваться как нормальная операция.  
По своей экономической сущности вероятности банкротства соответствуют сверхагрессивной, агрессивной, умеренной и консервативной политике финансирования предприятием трудноликвидных активов. Очень высокая вероятность банкротства при сверхагрессивной политике возникает в связи с тем, что общая сумма денежных активов, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности предприятия не позволяет удовлетворить его обязательства по текущей кредиторской задолженности по товарным операциям и внутренним расчетам (не учитывая необходимости возвращения банковских ссуд).  
Как и в случае с гипотезой плановой премии, администрация стремится перенести прибыль с будущего на текущий отчетный период, чтобы снизить отношение заемного капитала к собственному. Это явление так и называется гипотезой отношения заемного и собственного капитала (debt/equity hypothesis). Многие кредитные соглашения оговаривают определенные финансовые коэффициенты. В частности, кредитор может требовать, чтобы компания поддерживала заданный уровень показателя (например, отношения оборотных средств к текущей кредиторской задолженности).  
Упорядоченность статей баланса по степени ликвидности обусловливает усиление разграничения текущих и нетекущих статей и появление понятия оборотного капитала как разницы между текущими активами и текущей кредиторской задолженностью.  
Выделение текущих статей, представляющих деятельность предприятия, уже давно используется в бухгалтерском учете предприятий, финансируемых государственным бюджетом. Текущие активы и текущая кредиторская задолженность часто формируют отдельный фонд как на счетах бухгалтерского учета, так и в балансе. Термин «фонд» здесь использован для выделения группы активов и кредиторской задолженности, относящихся к определенному виду деятельности и интересу. Вильям Ваттер (William Vatter), профессор из Беркли, считал, что такая классификация удобна для применения в теории фондов общего финансового учета .  
Операции и операционный цикл. Для целей отражения деятельности фирмы классификация текущие/нетекущие малопригодна. Такие активы, как процент к получению, дебиторская задолженность или материальные запасы, образуются как результат по сути различных операций, но все они попадают в одну группу текущих (оборотных) активов. В числе краткосрочной (текущей) кредиторской задолженности учитываются дивиденды, начисленные акционерам, и кредиторская задолженность поставщикам, которые также обязаны своим существованием операциям, относящимся к разным видам деятельности предприятия. Точно так же с точки зрения представления в балансе нет различия между текущей долей долгосрочного займа и общим его остатком.