Содержание
Договор консигнации что это такое
Как реализовать товар при помощи договора консигнации?
Ответил: Богдан Терзи В своей повседневной жизни мы достаточно часто пользуемся консигнацией, только не всегда выделяем ее в такое понятие.
Если вы когда-либо просили знакомых о том, чтобы они продали какую-то вашу вещь, или сами помогали знакомым что-либо продать, то вы уже были и консигнантом, и комиссионером, конечно, в случае, если вы передавали эту вещь на хранение. Что же такое на самом деле консигнация?
Консигнация — это, по сути, комиссионная продажа товара.
Консигнация Заимствовано в немецком языке в начале ХХ века в значении особой формы продажи товаров.
При этой форме владелец товаров отправляет их посреднику для продажи на определенных условиях со склада посредника. Современную как особый коммерческий договор о продаже товаров определяют три характеристики . Первая касается условия продажи через склады посредников.
Договор консигнации (реализации товаров)
Договор (реализации) г. Киев „ „ 200_ г. Стороны: «Консигнант»: Общество с ограниченой ответственностью ____ в лице _____, что действует на основании статута (Доверенности №__), з одной стороны, и «Консигнатор»: ООО _____________, в лице директора ______________, что действует на основании Статута, с другой стороны, заключили этот Договор (в дальнейшем именуется «») о таком.
17.3. Договоры консигнации Продажа товаров на условиях является распространенной формой комиссии.
Консигнант (экспортер) поставляет на склад консигнатора (посредника) для pea лизации на рынке в течение определенного срока.
По мере реализации товара со склада консигнатор переводит платежи консигнанту. Непроданные к установленному сроку консигнатор имеет право вернуть консигнанту.
Консигнация Добавлено в закладки: 0 Что такое?
Описание и определение понятия.
— форма комиссионной продажи товара, при которой его консигнант (владелец) передает комиссионеру на склад комиссионера товар.
Договор консигнации: скачать образец Договора консигнации на реализацию товара
Представляем Вашему вниманию образец Договора консигнации на реализацию .
Прежде всего, стоит заметить, что Договор на реализацию представляет собой вид договора комиссии. Если проанализировать практику, то можно скачать, что в случаях, которые связаны с задействованием иностранных субъектов – торговых представителей (агентов), предпочтение отдают договору консигнации.
Договор Наиболее общее определение договора консигнации сводится к следующему: сторона – консигнатор обязуется по поручению другой стороны – консигнанта – за вознаграждение в течение определенного времени продавать от своего имени, но за счет консигнанта товары. поставленные на один из складов в стране консигнатора и остающиеся собственностью консигнанта до момента продажи третьим лицам.
— вид комиссионной операции, при которой поставщик (консигнант) отгружает товары на склад торгового предприятия (консигнатора) с поручением реализовать.
Расчеты с консигнантом осуществляются лишь после того, как поставленный реализован. рассматривается как один из видов товарного (коммерческого) кредита, который носит для предприятия-поставщика (консигнатора) самый безопасный в финансовом отношении характер.
При .
Договор консигнации (от лат. consignatio — письменное доказательство, документ, англ.
consignment) — в комиссионной торговле сделка по продаже, при которой их владелец (консигнант) передает комиссионеру (консигнатору) товар для продажи со склада комиссионера; при этом право собственности на, переданный на склад, остается за продавцом до момента продажи товара покупателю. Гражданский кодекс РФ не содержит положений о договоре консигнации.
Консигнация – это одна из форм комиссионной реализации товара, где консигнант (владелец) передает объект сделки на склад второй стороне соглашения (коммисионеру). Весь период хранения (до момента продажи) товар остается во владении консигнанта.
Что дает партнерам Договор консигнации .
Применение партнерами формы консигнационного договора подразумевает, прежде всего, более тесное переплетение их экономических интересов, а это означает, соответственно, более доверительный характер отношений. Вместе с тем, нужно понимать, что заключение консигнации совершенно не означает отказ от тщательной регламентации правоотношений партнеров.
Оно заключается в том, что посредник сбывает от имени продавца товар, проставленный на склад посредника продавцом.
Вторая особенность — хранение товара на складе и его предпродажная подготовка осуществляются за счет продавца . Третья особенность относится к виду продажи товаров. Это – комиссионная продажа – продажа по договору комиссии .
И содержание, и особенности консигнации сопряжены в первичном значении слова.
При . комиссионной продажи товара, владелец (консигнант) передает комиссионеру (дистрибьютору, к примеру) товар для реализации с его (дистрибьютора) склада.
При этом товар, поступивший на склад дистрибьютора остается собственностью поставщика до момента его реализации. Как правило, если не реализуется длительное время (к примеру, более года), то он возвращается обратно поставщику за его счет.
, поступивший на склад комиссионера, при этом остается владением консигнанта до момента его продажи. Обычно, если длительное время не реализуется (к примеру, больше года), то он за его счет обратно возвращается консигнанту.
Консигнация обозначает метод продажи, при котором собственник товара, называемый впредь «консигнант», поставляет собственный товар для дальнейшей его реализации на склад другому лицу, которое называется «консигнатором».
КОНСИГНАЦИЯ … Большой бухгалтерский словарь КОНСИГНАЦИИ — вид торговой комиссии. См. КОНСИГНАЦИЯ … Большой экономический словарь консигнация — продажа товаров на особых комиссионных началах.
Отличается от обыкновенной комиссионной продажи тем, что при консигнации владелец обычно указывает цену, которую он желает выручить за товар, но комиссионер (называемый консигнатором)… … Справочный коммерческий словарь КОНСИГНАЦИЯ — условие продажи товаров через склады посредников, когдаправо собственности на товар остается за продавцом (консигнантом) до момента продажи покупателю.
Номенклатура и количество товаров, поставляемых на консигнацию, обусловливаются либо в спецификации, которая составляет неотьемлемую часть договора, либо в самом договоре.
Номенклатура поставляемых товаров строго конкретизирована, например, указаны марки и типы изделий. Вместе с тем, консигнатор имеет право держать на складе у себя большее количество, чем это предусмотрено в договоре.
У консигнатора в соответствующем случае возникает право на дополнительное вознаграждение за реализацию товаров сверх обусловленного количества. В договоре указывается срок консигнаций, т.е.
Общие положения 1.1. В порядке и на условиях, определенных настоящим, Консигнант обязуется поставлять, определенные в п.2 настоящего договора(далее- товары), Консигнатору для их продажи, а Консигнатор обязуется принимать товары на реализацию и от своего имени и за обусловленную настоящим Договором вознаграждение продавать эти третьим лицам (в дальнейшем -«покупатели» ).
Одни из примеров работы – передача в комиссионный магазин на определенный срок и до момента его реализации. Пока материальная ценность находится в продаже, она принадлежит консигнанту.
Договор консигнации – один из видов договора комиссии, оформляется при совершении сделки консигнации. В соглашении указывается объект сделки и время, в течение которого должен быть продан товар.
Гражданский кодекс РФ не содержит положений о договоре консигнации.
Однако, понятие этого договора известно в законодательстве, поскольку такой договор применяется на практике. В соответствии со ст. 421 Гражданского кодекса РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.
Помимо этого стороны могут заключить, в котором содержатся элементы различных, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный).
Консигнационные операции являются разновидностью комиссионных операций поэтому к ним применяются общие положения гл. 69 ГК Украины. Несмотря на большое количество общих признаков в консигнационных и комиссионных операций, беспрекословно отождествлять эти правовые институты нельзя.
ГК Украины не содержит определение договора консигнации . Однако толкование можно найти в других нормативных актах.
Консигнация
Консигнация – это способ продажи продукции, при котором продавец поставляет партию товара на склад продавца, который, в свою очередь, обязуется продать товар от своего имени, но за счет продавца, в определенные сроки.
В случае усли в течении года товар на консигнационном складе не продается, он должен быть возваржен владельцу за его счет, если иное не предусмотрено договором.
Договор консигнации
Договор консигнации – это одна из разновидностей договора комиссии.
При доставке продукции на консигнационный склад, его количество должно быть строго конкретизировано, также должны быть указаны марки и типы изделий.
Консигнатор(владелец помещения) имеет право нахождения на консигнационном складе большего количества товара, чем это указано в договоре. В этом случае, процент за реализацию товаров возрастает.
При составлении договора консигнации нужно указать сроки, в которые продукция должен быть продан. Сроки могут быть разными, но как правило, они составляют от трех месяцев до одного года. Что касается дорогостоящей техники и автомобилей, то срок составляет около одного года.
Срок реализации продукции и срок действия договора консигнации – это две разные вещи. Так как срок действия договора может составлять от года до пяти лет, а срок реализации товара касается лишь определенной партии.
Если по окончанию действия договора консигнации, товар все еще остается на складе, то условия данного договора остаются в силе до того момента, пока не будет произведен расчет.
В договоре консигнации, владелец должен указать минимальную сумму, ниже которой продавец не может реализовывать товар. Также можно указать и максимальную сумму, чтобы продавец не мог сильно завысить стоимость товара, тем самым обрекая его на неконкурентоспособность.
В случае порчи продукции, консигнатор, обязан возместить консигнанту убытки.
При продаже товара, консигнатор должен переводить владельцу товара платежи, сроки которых должны быть указаны в договоре; также он должен представлять интересы консигнанта, организовывать рекламные акции; предоставлять своевременные отчеты о качестве товара, его реализации и остатках; а также предоставлять информацию ценах у конкурентов. Если товар не был в продан в сроки, указанные в договоре, то продавец обязуется либо выкупить оставшийся товар по полной стоимости, либо вернуть его владельцу.
При возвращении товара, консигнатор обязан:
- запаковать и замаркировать товар;
- передать товар владельцу не позднее одного месяца после требования о возвращении;
- упаковать и поставить товар согласно отгрузочным реквизитам.
Расходы по дальнейшей перевозке возлагает на себя владелец. Договора консигнации могут предполагать обязательство консигнатора реализовывать продукцию от своего имени и за свой счет в установленные сроки. В этом случае, если продавец не осуществил продажу всей партии товара в установленные сроки, он должен оплатить полную стоимость товара.
В договоре консигнации, должны быть указаны размер и порядок выплаты вознаграждения продавцу. Оно составляет определенный процент от стоимости реализованногоРазмер вознаграждения определяется на стадии заключения договора и указывается в нем.
Добавка к установленной выплате предусматривается в том случае, если консигнатор продал большее количество товара, чем то, которое было указано в договоре. Данное вознаграждение, также высчитывается по определенному проценту от продаж.
Срок выплаты вознаграждения, также должен быть указан в договоре.
Владелец товара не обязан возмещать расходы продавцу по исполнению поручения указанного в договоре консигнации, потому что по условию договора, именно владелец консигнационного склада несет ответственность за сохранность товара.
Большая Энциклопедия Нефти и Газа
Cтраница 1
Договоры консигнации представляют собой разновидность договоров комиссии. Консигнация — это предоставление товара в распоряжение агента-консигнатора на определенный срок для реализации, при этом собственником остается владелец товара — консигнант.
По договору консигнации лицо, на складе которого находятся товары ( консигнатор), не является их собственником. Право собственности сохраняется за грузоотправителем ( консигнантом) до реализации товаров покупателем. Товары, реализуемые на условиях консигнации, должны отражаться в составе запасов консигнанта, а не консигнатора.
По договору консигнации, являющемуся разновидностью договора комиссии, иностранная фирма-экспортер товаров в РФ ( консигнант) поставляет товары на склад российского посредника ( консигнатора) и поручает ему от своего имени осуществить за вознаграждение дальнейшую реализацию поставленного по договору товара в течение определенного срока.
Бухгалтерский учет товаров, поступающих консигнанту по договору консигнации, ведется в рублях на забалансовом счете 004 товары, принятые на комиссию. При этом переоценка в связи с изменением курса рубля не производится.
Консигнатор — получает от поручителя товары, продает их со своего склада от своего имени за вознаграждение, которое поручитель выплачивает консигнатору по договору консигнации.
С точки зрения российского гражданского права договоры с посредниками, как бы они не назывались, регулируются нормами, относящимися к договору-поручению, договору комиссии или договору консигнации.
При наличии остатка на счете 45 Товары отгруженные отдельно указывается стоимость товаров, отгруженных по договорам поставки ( купли-продажи), по ценам их реализации, и стоимость товаров, отгруженных по договорам консигнации, за последний завершенный финансовый год и последний квартал перед утверждением решения о выпуске ценных бумаг.
Некоторые экономические субъекты используют в своей практике так называемые коммерческие схемы.
При этом продукция не продается напрямую изготовителем конечному потребителю, а проходит ряд промежуточных посреднических фирм, некоторые из которых могут быть зарегистрированы в странах с различной юрисдикцией, а порядок учета и налогообложения будет зависеть от того, оформляются ли отношения контрагентов договором купли-продажи, договором консигнации, агентским соглашением и т.п. Начав новую деятельность, экономический субъект может обратиться к аудиторской организации, чтобы проверить правильность бухгалтерского оформления операций, предусмотренных соответствующими договорами.
На консигнанта довольно часто возлагаются обязанности не только продавать товары, но и поставлять покупателям необходимые запасные части и предоставлять техническое обслуживание. Он может проводить рекламную кампанию. Сроки договоров консигнации — обычно от 2 до 5 лет. Срок определяется характером товара, сложившейся торговой практикой, на него могут влиять и условия рынка.
На консигнанта довольно часто возлагаются обязанности не только продавать товары, но и поставлять покупателям необходимые запасные части и предоставлять техническое обслуживание. Он может проводить рекламную кампанию. Сроки договоров консигнации — обычно от 2 до 5 лет. Срок определяется характером товара, сложившейся торговой практикой, на него могут влиять и условия рынка.
В Гражданском кодексе РФ правила о таких договорах отсутствуют. Тем не менее он широко применяется на практике. Многие считают договор консигнации разновидностью договора комиссии.
Собственником переданного другой стороне товара остается сторона, предоставившая товар.
Сроки продажи, цена и объемы реализации товара, поступившего на консигнацию, определяются, если это обусловлено договором, стороной, предоставившей товар.
При этом право собственности за товар сохраняется за консигнантом до реализации этого товара посредником.
Консигнатор за услуги по реализации товара получает вознаграждение либо в виде определенного процента от выручки за товар, либо в виде разницы или части разницы между ценой товара, указанной консигнантом в договоре консигнации, и ценой, по которой консигнатор смог осуществить продажу товара. Хранение товара на складе и его предпродажная подготовка осуществляются за счет продавца.
В стране импортера чаще за счет экспортера создается консигнационный склад. Продавец-экспортер завозит на этот склад свой товар. Импортер оплачивает экспортеру стоимость товара по мере его продажи со склада. Таможенные формальности осуществляются в момент передачи товара со склада. Договор консигнации предусматривает объем консигнации, выраженный в натуральной ( кг, т, шт.
Страницы: 1
Консигнационный договор это
17.3. Договоры Продажа на условиях является распространенной формой договора комиссии. Консигнант (экспортер) поставляет на склад консигнатора (посредника) для peaлизации на рынке в течение определенного срока.
По мере реализации товара со склада консигнатор переводит платежи консигнанту.
Непроданные к установленному сроку товары консигнатор имеет право вернуть консигнанту.
Отличие договора комиссии от договора консигнации
Подскажите что такое договор комиссии и? Понятие, предмет и отличие? Консигнационные операции являются разновидностью комиссионных операций поэтому к ним применяются общие положения гл.
г. Киев „ „ 200_ г. Стороны: «Консигнант»: Общество с ограниченой ответственностью ____ в лице _____, что действует на основании статута (Доверенности №__), з одной стороны, и «Консигнатор»: ООО _____________, в лице директора ______________, что действует на основании Статута, с другой стороны, заключили этот Договор (в дальнейшем именуется «Договор») о таком.
Ответил: Богдан Терзи В своей повседневной жизни мы достаточно часто пользуемся, только не всегда выделяем ее в такое понятие.
Если вы когда-либо просили знакомых о том, чтобы они продали какую-то вашу вещь, или сами помогали знакомым что-либо продать, то вы уже были и консигнантом, и комиссионером, конечно, в случае, если вы передавали эту вещь на хранение. Что же такое на самом деле консигнация?
— это, по сути, комиссионная продажа.
Консигнация в коммерческих отношениях
Посреднические отношения в торговле — обычная практика.
Они наблюдаются в самых разнообразных направлениях и в реализации любых товаров. Поэтому консигнация занимает далеко не последнее место в торговых отношениях. При продаже по консигнации выручка признается консигнатором.
Консигнационный склад
Консигнационным складом называется хранилище партии товара, принадлежащей консигнанту (производителю), которая доверена им с целью продажи консигнатору. Консигнантом называется человек, доверивший свой товар консигнатору, с целью его сбыта (за границу).
Консигнатором называется агент-комиссионер, реализующий товар консигнанта от своего имени.
Консигнация – это одна из форм комиссионной реализации, где консигнант (владелец) передает объект сделки на склад второй стороне соглашения (коммисионеру). Весь период хранения (до момента продажи) товар остается во владении консигнанта.
Рекомендуем прочесть: Наливной пол в гараже
заимствовано в немецком языке в начале хх века в значении особой формы продажи товаров.
при этой форме владелец товаров отправляет их посреднику для продажи на определенных условиях со склада посредника. современную консигнацию как особый коммерческий договор о продаже товаров определяют три характеристики .
первая касается условия продажи через склады посредников.
консигнация консигнация — вид комиссионной операции, при которой поставщик (консигнант) отгружает товары на склад торгового предприятия (консигнатора) с поручением реализовать товар.
расчеты с консигнантом осуществляются лишь после того, как поставленный товар реализован. консигнация рассматривается как один из видов товарного (коммерческого) кредита, который носит для предприятия-поставщика (консигнатора) самый безопасный в финансовом отношении характер.
договор наиболее общее определение договора консигнации сводится к следующему: сторона – консигнатор обязуется по поручению другой стороны – консигнанта – за вознаграждение в течение определенного времени продавать от своего имени, но за счет консигнанта товары. поставленные на один из складов в стране консигнатора и остающиеся собственностью консигнанта до момента продажи третьим лицам.
style=» float:=»» left;=»» width:=»» 250px;=»» margin:=»» 0=»» 10px=»» 5px=»» 0;»=»» src=»»>
Консигнация: что это за форма продажи товара?
Коммерческое право Управление поставками в коммерческой деятельности требует применения различных инструментов по сокращению затрат.
Удивительно, но факт! В договоре точно определяются вид, размер и порядок выплаты вознаграждения консигнатору.
Одним из таковых является консигнация. Что означает в году понятие консигнационного склада? Закупочная деятельность в бизнесе сопряжена с существенными затратами. В условиях рынка для снижения расходов поставщики и покупатели применяют различные нестандартные методы в сфере управления поставками.
Одним из эффективных способов является консигнационный склад.
Сообщить об опечатке
Важные аспекты Способы реализации товара в коммерческой деятельности могут быть различными. Выбор определенного варианта обусловлен лишь возможностями продавца.
Когда речь идет об оптовых продажах, то на выбор формы продажи влияет наличие или отсутствие складских помещений.
Если продавец не располагает собственными складами, ему приходится услугами по складированию товаров на определенный период до момента сбыта.
Соответственно, аренда складских помещений влечет дополнительные затраты. К тому же остается актуальным вопрос, как быстро удастся реализовать товар.
В подобной ситуации эффективным способом решения проблемы становится консигнация.
Под этим термином понимается способ реализации товара, когда продавец консигнант передает товар на склад комиссионера консигнатора с целью последующей продажи, но товар при этом остается в собственности консигнанта.
Таким образом, продавец может выбрать один из двух вариантов реализации товара: Самостоятельно, без привлечения сторонних продавцов. Через посредника, используя консигнационный склад.
Что это такое Консигнационный склад представляет собой род хозяйственных отношений, когда продавец поставляет товар покупателю со склада, расположенного на территории покупателя. Причем покупатель осуществляет оплату за выбранный объем по факту. Арендные платежи покупателю продавец оплачивает по отдельному договору или включает сумму в стоимость опускаемого товара.
До момента выдачи покупателю товары на складе принадлежат продавцу.
Удивительно, но факт! По правовой сути это соглашение смешанное п. Теперь Вы знаете, что это такое — Консигнация, поделитесь в соц.
Оплата осуществляется по итогам определенного периода или при отгрузке каждой отдельной партии товара. Если объяснять проще, то консигнационный склад это склад комиссионера посредника , на котором находится товар консигнанта продавца , распорядившегося продавать товар по доверенности. То есть то место для хранения партии товара, доверенной комиссионеру для продажи.
После того как консигнатор комиссионер продаст товар он согласно условиям ранее заключенного договора выплачивает консигнанту определенную сумму. При этом посреднику остается некоторый процент за хранение и продажу товара.
Согласно вышеизложенному, договор консигнации можно определить как договор поручения.
Консигнатор, исходя из поручения консигнанта, принимает обязательство реализовать в определенный срок от своего имени поставленные на склад товары за комиссионное вознаграждение и при этом до момента реализации товары остаются в собственности консигнанта.
Плюсы и минусы Консигнационный договор часто применяется при осуществлении коммерческого оборота крупных партий товара. Особенно часто такая форма продажи используется при сотрудничестве с зарубежными компаниями.
Подобный вариант реализации признается оптимальным и учитывающим интересы всех сторон. Экономическая выгода присутствует в данном случае, как для консигнанта, так и для консигнатора.
Хозяйственные отношения, основанные на доверительных отношениях, способствуют поддержанию высоких позиций на рынке.
Использование консигнационного склада для продавца товара является способом сокращения затрат на хранение, доставку мелких партий, поиск покупателей. Фактически вся задача для консигнанта сводится к доставке товара на склад комиссионера.
Для консигнатора применение данной формы продаж становится способом получения дохода от продаж. Ему не требуется заниматься производством или закупкой товаров.
Для него задачей становится сохранение товара в надлежащем виде и продажа его конечным потребителям.
Удивительно, но факт! Консигнационное соглашение можно характеризовать по целому ряду признаков:
Такая выгодность способствует т ому, что консигнационные склады часто применяются во внешней торговле. Если продавцу экономически невыгодно приобретать собственный склад, он может воспользоваться методом консигнации.
Отправить статью себе на E-mail
До момента реализации товара покупателю собственником остается консигнатор экспортер. Однако нужно учитывать, что в этом случае отпуск товаров со склада возможен лишь с разрешения и под контролем таможенных органов. Используются консигнационные склады и во внутренней торговле.
Как правило, такой вариант выбирают производители, решившие расширить бизнес, но не имеющие собственных складов в других регионах. Консигнатор в данном случае выступает как агент, представляющий интересы консигнанта-производителя.
Минусы использования консигнационных складов логично вытекают из их плюсов. Не всегда комиссионеру удается своевременно сбыть товар. В некоторых случаях часть или даже вся партия остаются невостребованными.
Это ведет к необходимости возврата товара.
читайте далее:
И вот в этом случаи возникают спорные ситуации на предмет кто и кому сколько должен. Во избежание конфликтов подобные моменты должны быть заранее прописаны в договоре. Нормативная база Договоры консигнации никак не регулируются российским законодательством.
Под юрисдикцию Гражданского кодекса РФ попадают лишь отдельные принципы договора консигнации. По этой причине к подобным сделкам нужно относиться с особым вниманием, как консигнанту, так и консигнатору.
В качестве аналогов консигнационных сделок можно рассматривать сделки, основанные на договоре комиссии ст.
Стороны в этом случае будут представлены заказчиком и посредником. Составляя договор консигнации, следует заранее предусмотреть, на каких нормах российского законодательства будет строиться защита интересов сторон при необходимости. Консигнационные склады в России.
Что это такое
Договор консигнации представляет собой сделку, в соответствии с которой владелец определённого товара передаёт его продавцу на склад.
Товар остаётся его собственностью до момента его фактической реализации, но возвращается к собственнику, если не будет реализован в течение определённого периода времени.
По сути, такой договор представляет собой особую разновидность комиссии, но также включает и некоторые признаки иных договорных отношений, в том числе поставки, агентского договора и даже хранения.
На практике такой договор применяется, как правило, в отношении таких товаров, спрос на которые трудно определить сразу.
Например, это может быть новый товар и продавец не в состоянии определить, есть ли ему смысл закупать его или нет.
При этом продавец, который именуется консигнатором, получает оговоренное вознаграждение не только за продажу товара, но и за его хранение.
Это обуславливает черты договора хранения, которые присущи консигнации. Условия оговариваются сторонами в тексте сделки.
Необходимые термины
| Договор консигнации | Сделка, в соответствии с которой собственник товара передаёт его реализатору, оставаясь собственником, для последующей реализации на оговоренных условиях. Если товар не реализуется в установленный срок, то он возвращается обратно собственнику |
| Консигнант | Собственник определённого товара, который передаёт его на хранение и реализацию третьему лицу |
| Консигнатор | Лицо, которое приобретает такой товар на хранение и реализацию |
| Существенные условия договора | Такие условия, которые обязательно должны быть указаны в тексте сделки. Их отсутствие говорит о том, что договор не был заключен |
| Срок хранения | Период времени, в течение которого товар находится у консигнатора на складе. Если по окончанию такого срока товар не будет реализован, то он возвращается консигнанту |
Какова его роль
Договор консигнации является смешанной формой сделки, которая включает различные элементы, от поставки до договора хранения и агентского договора.
На практике он заключается по отношению к тем товарам, по отношению к которым не известен спрос. Фактически, консигнатор приобретает дополнительную гарантию на случай, если товар не будет продан.
Подобная сделка будет выгодна и собственнику, так как на иных условиях его товар может и не быть куплен, а консигнация позволит ему получить некоторый шанс на реализацию.
К тому же, он получит назад свой товар, а консигнатор будет нести ответственность за его сохранность.
Договор будет служить в качестве доказательства, если это потребуется. Он используется сторонами в суде, так как содержит конкретные условия возникших правоотношений.
Законодательная база
Правовое регулирование консигнации производится на основании следующих правовых актов:
| Гражданский кодекс РФ | Договор консигнации ГК РФ напрямую не регулируется. Однако он заключается на основании норм о договоре комиссии (Глава 51), а также на основании иных статей данного закона, содержащих смежные правоотношения |
| Процессуальные нормы, а именно Гражданско-Процессуальный кодекс и Арбитражный Процессуальный кодекс | Имеют важное значение при рассмотрении споров в судах, так как определяют взаимные права и обязанности сторон |
| ФЗ «Об исполнительном производстве» | Регулирует процесс принудительного взыскания и исполнения любых судебных актов |
| Налоговый кодекс РФ | Имеет значение при определении налоговой базы и сдаче соответствующей отчётности |
Принципиально важно значение будут иметь материалы судебной практики, так как прямого указания на договор консигнации в действующем законодательстве нет, но практика постоянно упоминает о данном типе правоотношений.
На неё можно ссылаться в процессе судебного разбирательства, в особенности если речь идёт о практике высших судов.
Образец заполнения договора консигнации
Договор консигнации обязательно должен содержать следующие моменты:
| Реквизиты самого документа | Которые подразумевают его наименование, дату, номер и название муниципального образования, на территории которого он был заключен |
| Реквизиты сторон сделки | То есть данные, на основании которых их можно будет идентифицировать |
| Предмет договора | Как основное существенное условие сделки |
| Права и обязанности сторон | А также меры ответственности, которые могут к ним применяться |
| Прочие условия договора | Например, срок хранения, размер вознаграждения и так далее |
Договор заключается в простой письменной форме и не требует нотариального удостоверения или государственной регистрации. Образец договора консигнации можно скачать здесь.
Список нужных документов
Для заключения договора потребуются следующие документы:
- Бумаги, подтверждающие реквизиты каждой стороны сделки. Это регистрационные договоры юридических лиц, указывающие их адрес, наименование, ИНН, ОГРН и так далее.
- Платёжные документы, подтверждающие факт передачи денежных средств.
- Документы, указывающие на передачу товара (он передаётся по акту или накладной).
Для совершения сделок также потребуются документы на товар. Дополнительно может понадобиться доверенность, на основании которой будет действовать представитель одной из сторон.
Существенные условия
К существенным условиям договора консигнации относят:
| Предмет договора | Стороны должны предельно точно описать товар, который подлежит реализации, с указанием его вида, количества, качества и так далее |
| Консигнационная территория | То есть территория, в предела которой товар может быть реализован |
| Срок консигнации | То есть период времени, в течение которого консигнатор должен реализовать товар. Данный срок составляет от полугода до года |
| Размер вознаграждения | Рассчитывается либо в процентах от стоимости товара, либо в сумме, превышающей оговоренную |
В договоре могут быть оговорены и иные моменты, если стороны посчитают, то они необходимы для полного регулирования правоотношений.
На реализацию товара
Данный тип договоров фактически используется для передачи товара на реализацию. Собственник передаёт его дистрибьютору (консигнатору) для последующей продажи.
При этом консигнатор обязан хранить такой товар на своём складе, несёт за него полную ответственность. Как пример, некое ООО желает продать имеющийся у неё товар, но реализаторы отказываются закупать его.
Тогда данное ООО предлагает взять его на реализацию на условиях консигнации. Тогда консигнатор принимает товар на свой склад.
Заинтересованность его в том, что он получает средства не только с реализации, но и с последующей продажи в виде процента или фиксированного размера.
Из каких элементов состоит смешанный
По сути, любой договор консигнации является смешанным, так как он содержит элементы различных договоров, таких как хранение, поставка, купля-продажа, агентский договор и так далее.
Смешанный договор консигнации состоит из следующих элементов:
| Элементы поставки | Фактически, товар поставляется от собственника на склад консигнатора. Кроме того, сторонами являются юридические лица |
| Агентский договор | Собственник поручает консигнатору реализацию товара на определённых условиях за вознаграждение |
| Договор хранения | Товар хранится консигнатором на складе, он несёт за него ответственность |
| Купля-продажа | Товар впоследствии продаётся консигнатором, в том числе и физическим лицам |
Несмотря на черты различных сделок, по сути договор консигнации является разновидностью договора комиссии, то есть реализации товара, принадлежащего иному лицу.
Нюансы международного соглашения
Любая международная сделка имеет особенности, так как должна соблюдать интересы лиц, являющихся резидентами разных государств. Консигнация имеет ещё одну отличительную черту.
Суть в том, что консигнатором в данном случае может выступать таможенный орган, который фактически хранит товар до момента его приобретения третьим лицом.
Договор подтверждается таможенными документами, при этом стороны обязаны оплатить соответствующие взносы в соответствии с законодательством государства.
Преимущества и недостатки
Договор имеет ряд преимуществ и недостатков. Так, к плюсам можно отнести:
- Позволяет реализовывать товар без передачи права собственности на него реализатору.
- Стороны могут предусматривать широкие условия такой реализации.
- Товар возвращается консигнанту, если не был реализован.
К недостаткам относят несколько запутанную структуру сделки, которая часто отпугивает некоторых лиц.
Видео: договор комиссии
Кроме того, сторонами сделки выступают юридические лица или ИП, что не позволяет гражданам реализовывать принадлежащие им товары данным способом.
Договор консигнации является разновидностью договора комиссии, но содержит в себе черты различных сделок.
Суть подобного договора заключается в том, что собственник передаёт принадлежащий ему товар консигнатору, который обязуется продать его на оговоренных условиях за вознаграждения.
Если товар не продаётся, то он возвращается собственнику. Договор позволяет оформлять реализацию и хранения без передачи права собственности на данный договор реализатору.
Договор консигнации
Во внешнеторговой практике нашел применение также договор консигнации, который не отражен в ГК и потому с точки зрения российского права относится к непоименованным договорам, возможность заключения которых предусмотрена п. 2 ст. 421 ГК РФ. При оценке судом того, является ли договор непоименованным, принимается во внимание не его название, а предмет договора, действительное содержание прав и обязанностей сторон, распределение рисков и т.д.1
По договору консигнации одна сторона (консигнатор) принимает на себя обязанность за вознаграждение в течение определенного времени (срок консигнации) продавать от своего имени, но за счет другой стороны (консигнанта) товары, переданные ему консигнантом. В Типовом коммерческом агентском контракте ICC под консигнацией товаров понимается действие принципала по назначению агента консигнатором склада, в котором хранятся товары (запасные части) и который расположен в стране пре-
бывания агента (и. 7.5)1. В специальной литературе данный договор рассматривается как внешнеторговая комиссия, «при которой товары после пересечения границы страны-экспортера перемещаются на склад временного хранения и по мере реализации очередной партии «растаможиваются» комиссионером и реализуются на внутреннем рынке страны-импортера» . С учетом этого, договор консигнации, также как агентский, предполагает длительный характер взаимоотношения сторон (3—5 лет), и в случае необходимости пролонгируется автоматически. Помимо срока действия договора стороны согласовывают также сроки консигнации, т.е. периоды времени, в течение которых каждая конкретная партия товаров должна быть реализована. Этот срок обычно колеблется от 3 до 24 месяцев.
По договору консигнации консигнатор нередко принимает на себя обязательства, не только связанные с хранением и реализацией товаров консигнанта, но и по оказанию сопутствующих услуг (мониторинг рынка, доставка, транспортная экспедиция, получение необходимых документов (сертификатов, деклараций, импортных лицензий), уплата необходимых налогов, сборов и пошлин и др.).
Договор консигнации по своей правовой природе является смешанным, поскольку содержит элементы договоров поручения, комиссии и агентского, а также договора хранения. Поэтому так же, как и в указанных договорах, основной обязанностью консигнатора является выполнение поручения консигнанта в соответствии с его указаниями относительно условий продажи, и в первую очередь в отношении цен. При отсутствии в договоре других условий консигнатор может но своему усмотрению продавать переданные на консигнацию товары по более высоким ценам, что будет для него особенно выгодно в тех случаях, когда вознаграждение консигнатора устанавливается в виде разницы в цене. В договоре может быть предусмотрено право консигнанта в течение срока действия договора корректировать первоначально установленные цены.
Консигнатор (как и комиссионер по договору комиссии) обязан принимать все необходимые меры для того, чтобы покупатели своевременно выполняли свои обязательства, связанные с оплатой купленных товаров. После получения платежей от покупателей консигнатор обязан перевести все полученное консигнанту.
Важнейшая обязанность консигнатора — хранение товаров консигнанта за свой счет до момента их продажи. Поэтому консигнатор несет все расходы, связанные с содержанием помещения для хранения товаров, на территории его страны. В то же время, как и по договору комиссии, переданные консигнатору товары остаются собственностью консигнанта.
В зависимости от условий передачи товара на склад договорная практика различает консигнацию возвратную (с возвратом консигнанту товара по окончании срока консигнации) и безвозвратную1. Важное значение имеет распределение транспортных и других расходов, в частности, когда консигнатор не сумел реализовать в течение срока консигнации поставленные товары. Наиболее распространенным в практике является условие, согласно которому консигнатор несет транспортные расходы в пределах своей страны. После этого все расходы, связанные с возвращением товара, несет консигнант .
В силу отсутствия специального регулирования договора консигнации не только в России, но и большинстве зарубежных стран, важное значение приобретает сложившаяся деловая практика и усмотрение сторон при формировании конкретных условий договора. На решающее значение условий договора консигнации обращено внимание в Руководстве МТП по составлению торговых агентских соглашений между сторонами, находящимися в разных странах, 1983 г.: «Сторонам следует всегда согласовывать детальные условия, регулирующие все вопросы, относящиеся к консигнационным складам. Они должны указывать, может ли принципал забрать назад товарные запасы или их часть и может ли агент отправить обратно нераспроданные товары» (ст. 10 (е)).
- Постановление Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 16 «О свободе договора и ее пределах».
- Типовой коммерческий агентский контракт ICC: изд. Международной торговойпалаты и Торгово-промышленной палаты РФ. На рус. и англ. яз. М., 1996: Типовой коммерческий агентский контракт ICC: публикация МТП № 644. На рус. и англ. яз. М., 2002. См.также: Руководство по составлению коммерческих агентских контрактов 1983 г.: публикация МТП № 410 : пер. с англ, и вступит, ст. Н. Г. Вилковой. М., 1996.
- Беляева О. А. Предпринимательское право : учеб, пособие. М., 2006. С. 233 ; Каиашев-ский В. А. Агентские соглашения и договоры комиссии во внешнеторговом обороте // Журнал российского права. 2014. № 3.
- Вилкова Н. Г. Договорное право в международном обороте. М., 2004.
- Там же.
Документ : Комиссия, консигнация…
Комиссия, консигнация…
Традиционно, еще со времен «старого» Гражданского кодекса, принято считать договора комиссии (консигнации) посредническими договорами. Независимо от вида деятельности предприятия (услуги, торговля, торгово-посреднические операции, внешнеэкономическая деятельность) посреднические договора комиссии остаются одним из самых сильных инструментов как в сфере оптимизации налогообложения, так и в сфере правового обеспечения всевозможных коммерческих сделок. Учитывая широкую сферу применения таких договоров, рассмотрим связанные с ними юридические аспекты, а также налогообложение и отражение в бухгалтерском учете операций, совершаемых по таким договорам.
Юридические аспекты
Правовые отношения, возникающие в пределах договора комиссии, регулируются гл. 69 (ст. 1011 -1028) Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV с изменениями и дополнениями (далее — ГК).
Необходимо обратить внимание, что ГК не оперирует термином «консигнация». Данный термин употребляется в Законе Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 г. № 959-XII с изменениями и дополнениями и является тождественным термину «комиссия». Так, например, в соответствии с Постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении Порядка отнесения операций резидентов в случае осуществления ими внешнеэкономической деятельности к договорам производственной кооперации, консигнации, комплексного строительства, оперативного и финансового лизинга, поставки сложных технических изделий и товаров специального назначения и признания утратившими силу некоторых постановлений Кабинета Министров Украины» от 30.03.2002 № 445:
консигнация- это операции по реализации товаров, согласно которым одна сторона (Консигнатор) обязывается по поручению второй стороны (консигнанта) в течение определенного времени (срока действия соглашения консигнации) за оговоренное вознаграждение продать с консигнационного склада от своего имени товары, которые принадлежат консигнанту.
Напомним, что в соответствии со ст. 1011 ГК по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязывается по поручению второй стороны (комитента) за плату совершить юридические действия от своего имени за счет комитента.
Как видим, определения операций комиссии и консигнации фактически совпадают. Согласно обычаям делового оборота в нашей стране при применении комиссионных операций на территории Украины используется термин «комиссия», при осуществлении ВЭД, соответственно, термин «консигнация». Тем не менее, в дальнейшем в данной консультации мы будем исходить из норм ГК, и, соответственно, оперировать термином «комиссия».
Договор комиссии, являясь договором об оказании нематериальных посреднических услуг, как правило, применяется в торговой деятельности субъектов предпринимательства (экспортные, импортные, биржевые операции). Комиссионер, действует в интересах комитента, но исключительно от собственного имени и в дальнейшем по отношению к третьей стороне права и обязанности возникают у комиссионера. По договору, заключенному комиссионером с третьим лицом, права и обязательства приобретает комиссионер, даже если комитент и назван в договоре.
Кроме того, следует обратить внимание, что договор комиссии является платным. Если договором комиссии размер платы не определен, она выплачивается после выполнения договора комиссии исходя из обычных цен за такие услуги. В случае расторжения или одностороннего отказа от договора комиссии комиссионер имеет право на плату за фактически совершенные юридические действия.
ГК не предусмотрено особой формы заключения договора комиссии. Стороны могут заключать договор на различных условиях. Например, договор может быть заключен на определенный срок или без определения срока, с определением или без определения территории его выполнения, с условием или без условия относительно ассортимента товаров, которые являются предметом комиссии и т. д. Существенными условиями договора комиссии, по которому комиссионер обязывается продать или купить имущество, являются условия об этом имуществе и его цене.
Имущество, приобретенное комиссионером за счет комитента, является собственностью комитента.
Комиссионер обязан:
1. Совершать юридические действия на условиях, наиболее выгодных для комитента, и согласно его указаниям, а при их отсутствии — согласно обычаям делового оборота или обычных требований.
2. В случае нарушения третьим лицом заключенного с ним договора — немедленно сообщить об этом, комитенту, собрать и обеспечить необходимые доказательства.
3. В случае реализации имущества комитента по более низкой цене — заплатить разницу комитенту, если не докажет, что продажа по более низкой цене предупредила большие убытки.
4. Отвечает перед комитентом за потерю, недостачу или повреждение имущества комитента.
5. После совершения юридических действий предоставить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.
Комиссионер не отвечает перед комитентом за невыполнение третьим лицом договора, заключенного с ним за счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер был неосмотрительным при выборе этого лица или поручился за выполнение договора (делькредере).
Кроме того, комиссионер имеет право:
1. При согласии (а в исключительных случаях и без согласия) комитента заключить договор субкомиссии с третьим лицом (субкомиссионером).
2. Отступить от указаний комитента, если это необходимо в интересах комитента и комиссионер не мог предварительно спросить комитента или не получил в разумный срок ответа на свой запрос.
3. На дополнительно полученную выгоду, в случае если он совершил действия на условиях более выгодных, чем те, которые были определены комитентом.
4. Для обеспечения своих требований по договору комиссии придержать вещь, которая должна быть передана комитенту. В случае объявления комитента банкротом комиссионер считается залогодержателем придержанной им вещи.
5. На возмещение расходов, сделанных им в связи с выполнением своих обязанностей по договору комиссии.
6. Отказаться от договора комиссии, но только в случае, когда срок действия договора не установлен.
Комитент обязан:
1. Обеспечить комиссионера всем необходимым для выполнения обязательства перед третьим лицом.
2. Принять от комиссионера все должным образом выполненное по договору комиссии.
3. Осмотреть имущество, приобретенное для него комиссионером, и немедленно сообщить о выявленных в этом имуществе недостатках.
4. В случае наличия замечаний по отчету комиссионера направить уведомление комиссионеру в течение 30-ти дней со дня получения отчета.
Комитент имеет право:
1. Не принять имущество, приобретенное комитентом, по цене выше согласованной ранее с ним цены.
2. Отказаться от договора комиссии.
Налоговый учет
1. Продажа товаров по договорам комиссии
В соответствии с п. 1.31 ст. 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее — Закон о прибыли) продажа товаров — это любые операции, которые осуществляются согласно договорам купли-продажи и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию.
Не считаются продажей товаров операции по предоставлению товаров в пределах договоров комиссии, которые не предусматривают передачу прав собственности на такие товары. То есть реализация товаров по договорам комиссии не влечет за собой возникновение валового дохода у комиссионера. Также следует обратить внимание, что в соответствии с пп. 7.9.1 п. 7.1 ст. 7 Закона о прибыли не включаются в состав валовых доходов и не подлежат налогообложению средства или имущество, привлеченные плательщиком налога на прибыль на основании договора комиссии.
Т. о., из приведенных норм Закона о прибыли следует, что движение товара и денежных средств от комитента к комиссионеру в налоговом учете по налогу на прибыль не отражается (кроме комиссионного вознаграждения).
Пунктом 4.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее — Закон о НДС) установлено, что если плательщик осуществляет деятельность по продаже товаров, полученных в пределах посреднических договоров, базой налогообложения является продажная стоимость таких товаров. Исключение составляет реализация товаров, бывших в употреблении, приобретенных улиц, не зарегистрированных плательщиками НДС, а также в случае реализации конфискованного или бесхозного имущества, переданного уполномоченными государственными органами для реализации. В таком случае базой налогообложения является комиссионное вознаграждение.
Напомним, что согласно п. 1.6 ст. 1 Закона о прибыли товары — это материальные и нематермальные активы, а также ценные бумаги и деривативы, которые используется в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению. В свою очередь, с точки зрения налогообложения согласно п. 1.2 ст. 1 Закона о прибыли нематериальный актив — это объекты интеллектуальной, в т. ч. промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности налогоплательщика. Таким образом, при заключении договоров комиссии на реализацию нематериальных активов сторонам договора необходимо детально рассмотреть реализуемый «товар», возможно с точки зрения налогообложения такая реализация будет означать реализацию услуг, а не нематериального актива и отражение ее в учете будет иным.
2. Продажа услуг по договорам комиссии
В соответствии с п. 1.31 ст. 1 Закона о прибыли и п. 1.4 ст. 1 Закона о НДС продажа результатов работ (услуг) — это любые операции гражданско-правового характера:
— по предоставлению результатов работ (услуг);
— по предоставлению права на пользование или на распоряжение товарами, в т. ч. нематериальными активами и другими объектами собственности за компенсацию.
В частности, продажа результатов работ (услуг) включает предоставление права на пользование товарами в пределах договоров лизинга (аренды), продажу, передачу права на основании авторских или лицензионных договоров, а также другие способы передачи объектов авторского права, патентов, знаков для товаров и услуг, других объектов права интеллектуальной, в т. ч. промышленной, собственности.
В свою очередь, в соответствии с пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли в валовый доход включаются общие доходы от продажи работ, услуг. Таким образом, с точки зрения налогового законодательства при реализации услуг по договорам комиссии третьим лицам, в отличие от реализации товаров по таким же договорам, у комиссионера возникает валовый поход и налоговые обязательства по НПО на всю сумму реализованных услуг.
3. Приобретение товаров и услуг по договорам комиссии
В соответствии с пп. 7.9.1 п. 7.9 ст. 7 Закона о прибыли не включаются в валовый доход и не подлежат налогообложению денежные средства, привлеченные в доверительное управление. Таким образом, при получении денежных средств от комитента на приобретение товаров на основании договора комиссии у комиссионера не возникают валовые доходы.
В соответствии с п. 5.1 ст. 5 Закона о прибыли валовые расходы — это сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной форме, осуществляемых как компенсация стоимости товаров, работ, услуг, которые приобретаются (изготовляются) для их последующего использования в собственной хозяйственной деятельности. Поскольку приобретаемые по договорам комиссии товары, услуги не будут использоваться в хозяйственной деятельности комиссионера, соответственно их стоимость не будет отражаться у них в составе валовых расходов.
В соответствии с п. 4.7 Закона о НДС, в случае если налогоплательщик осуществляет деятельность по приобретению товаров, услуг по поручению и за счет другого лица, датой увеличения налогового кредита такого комиссионера является дата перечисления средств в пользу продавца таких товаров или предоставление других видов компенсаций стоимости таких товаров, а датой увеличения налоговых обязательств является дата передачи таких товаров комитенту. При этом комитент не увеличивает налоговый кредит на сумму средств, перечисленных (переданных) комиссионеру, но имеет право на увеличение налогового кредита в налоговый период получения товаров, услуг, приобретенных комиссионером по его поручению.
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 8 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденного Приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99г. № 290 (далее — П(С)БУ 15), доход (выручка) от реализации продукции (товаров, других активов) признается в случае наличия условий:
— покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив);
— предприятие не осуществляет дальнейшего управления и контроля за реализованной продукцией (товарами, другими активами).
Согласно п. 6 П(С)БУ 15 не признаются доходами суммы поступлений по договору комиссии и другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и т. п., суммы предварительной оплаты, суммы авансов в счет оплаты.
В соответствии с п. 9 П(С)БУ 16 «Расходы», утвержденного Приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318, не признаются расходами предварительная (авансовая) оплата и платежи по договорам комиссии и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.
Таким образом, в бухгалтерском учете у комиссионера доходы и расходы будут отражаться только по сумме комиссионного вознаграждения в момент составления акта о выполнении работ, услуг независимо от оплаты вознаграждения.
Необходимо отметить, что в случае осуществления операций с товарами комиссионер учитывает принадлежащие доверителю товары на забалансовых счетах, а комитент списывает товар с баланса не в момент передачи поверенному, а в момент продажи третьему лицу.
Прежде чем перейти к рассмотрению числовых примеров, отразим в таблице 1 информацию о бухгалтерском и налоговом учете операций, совершаемых по договорам комиссии.
Заметим, что момент возникновения валовых доходов и расходов регулируется ст. 11 Закона о прибыли, а именно:
1) валовые расходы плательщика налога на прибыль «возникают» по правилу «первого события», кроме1 ситуаций, при которых одной из сторон договора являются нерезиденты или резиденты — неплательщики налога на прибыль, или имеющие льготы по налогу на прибыль (включая право применять ставку ниже 25%). В таких случаях датой возникновения валовых расходов является дата оприходования (фактического получения) независимо от наличия их оплаты (в том числе частичной или авансовой);
2) валовые доходы плательщика налога «возникают» исключительно по правилу «первого события».
Таблица 1
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете
| Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | Основание | ||||
| Учет доходов | Учет расходов | Учет ВД* и ВР** | Учет НДС | ||||
| ВД | ВР | НО*** | НК**** | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| *ВД – валовые доходы: **ВР — валовые расходы; ***НО — налоговые обязательства; ****НК — налоговый кредит. Комитент и комиссионер — резиденты; товар (услуги) продаются (покупаются) на таможенной территории Украины | |||||||
| 1. Договор комиссии на продажу товара Отражение в учете у комитента | |||||||
| Приобретение товара для реализации посредством договора комиссии | — | — | — | ВР | — | НК | пп. 5.2.1 Закона о прибыли пп. 7.4.1,7.5.1 Закона о НДС |
| Передача товара комиссионеру без перехода права собственности | — | — | — | — | — | — | П. 1.31 Закона о прибыли П. 4.7 Закона о НДС |
| Получение денежных средств от комиссионера за реализованный товар | — | — | ВД | — | НО | — | Пп. 4.1.1 Закона о прибыли П. 4.7 Закона об НДС |
| Передача товара покупателю | Доход на стоимо- сть продажи |
Расходы (себе- стои- мость) |
— | — | — | — | — |
| Подписание акта выполненных работ с комиссионером и перечисление комиссионного вознаграждения | — | Расходы на сбыт | — | ВР | — | НК | Пп. 5.2.1 Закона о прибыли пп. 7.4.1,7.5.1 Закона об НДС |
| Отражение в учете у комиссионера | |||||||
| Получение товара от комитента без перехода права собственности | — | — | — | — | — | — | П. 1.31 Закона о прибыли П. 4.7 Закона об НДС |
| Получение денежных средств от покупателя за отгруженный товар | — | — | — | — | НО | — | П. 1.31, пп. 7.9.1 Закона о прибыли П. 4.7, пп. 7.3.1 Закона об НДС |
| Перечисление денежных средств комитенту | — | — | — | — | — | НК | П. 1.31, пп. 7.9.1 Закона о прибыли П. 4.7 Закона об НДС |
| Начисление и получение вознаграждения от комитента за услуги по продаже товара | Доход на стоимо- сть услуг |
Расходы (себест- оимость услуг) |
ВД | — | НО | — | Пп. 4.1.1 Закона о прибыли Пп. 7.3.1 Закона об НДС |
| 2. Договор комиссии на продажу результатов услуг | |||||||
| Отражение в учете у доверителя (комитента) | |||||||
| Получение денежных средств от комиссионера за реализованные услуги | — | — | ВД | — | НО | — | Пп. 4.1.1 Закона о прибыли Пп. 3.1.1,4.1 Закона об НДС |
| Передача услуг покупателю | Доход на стои- мость продажи |
Расходы (себес- тои- мость) |
— | — | — | — | — |
| Подписание акта выполненных работ с комиссионером и перечисление комиссионного вознаграждения | — | Расходы на сбыт | — | ВР | — | НК | Пп. 5.2.1 Закона о прибыли Пп. 7.4.1, 7.5.1 Закона об НДС |
| Отражение в учете у комиссионера | |||||||
| Получение денежных средств от покупателя за услуги | — | — | ВД | — | НО | — | П. 1.31, пп.4.1.1 Закона о прибыли Пп. 3.1.1,4.1 Закона об НДС |
| Перечисление денежных средств комитенту | — | — | — | ВР | — | НК | П. 1.31, ст. 5 Закона о прибыли Пп. 7.4 Закона об НДС |
| Начисление и получение вознаграждения от комитента за услуги | Доход на стои- мость услуг |
Расходы (себес тоимо-сть услуг) |
ВД | — | НО | — | Пп. 4.1.1 Закона о прибыли Пп. 7.3.1 Закона об НДС |
| 3. Договор комиссии на покупку товара и услуг | |||||||
| Отражение в учете у доверителя (комитента) | |||||||
| Перечисление денежных средств на покупку | — | — | — | — | — | — | П. 4.7 Закона об НДС |
| Получение товаров, результатов услуг от комиссионера | — | — | — | ВР | — | НК | Пп. 5.2.1 Закона о прибыли Пп.4.7 Закона об НДС |
| Начисление и перечисление комиссионного вознаграждения | — | Расходы на сбыт | — | ВР | — | НК | Пп. 5.2.1 Закона о прибыли Пп. 7.4.1, 7.5.1 Закона об НДС |
| Отражение в учете у поверенного (комиссионера) | |||||||
| Получение денежных средств от комитента | — | — | — | — | — | — | П. 1.31 Закона о прибыли П. 4.7 Закона об НДС |
| Приобретение товаров, результатов услуг у третьего лица | — | — | — | — | — | НК | П. 4.7 Закона об НДС |
| Передача товара, результатов услуг комитенту | — | — | — | — | НО | — | |
| Начисление и получение вознаграждения от комитента за услуги | Доход на стоимость услуг | Расходы (себесто-имость услуг) | ВД | — | НО | — | Пп. 4.1.1 Закона о прибыли Пп. 7.3.1 Закона об НДС |
Пример 1. Договор комиссии на реализацию товара
Исходные данные:
1. Стоимость полученных комиссионером от комитента товаров для реализации по договору комиссии — 36 000 грн., в т. ч. НДС 6 000 грн.
2. Себестоимость товаров, отраженная у комитента, — 25 000 грн.
3. Реализовано товаров по цене комитента на сумму 30 000 грн., в т. ч. НДС — 5 000 грн.
4. Себестоимость реализованных товаров — 20 800 грн.
5. Возвращено товаров комитенту товара на сумму 6 000 грн., в т. ч. НДС — 1 000 грн. (себестоимость — 4 200 грн.)
6. Комиссионное вознаграждение установлено в размере 10% от суммы реализации и составляет 3 000 грн., в т. ч. НДС — 500 грн.
7. Комиссионер и комитент — плательщики налога на прибыль.
Отражение в учете
| № п/п |
Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| Д-т | К-т | ВД | ВР | |||
| Комиссионера | ||||||
| 1 | Отражено получение товаров от комитента | 024 | — | 36000 | — | — |
| 2 | Получена предоплата от покупателя | 311 | 685 | 30000 | — | — |
| 3 | Отражен НДС | 643 | 641 | 5000 | — | — |
| 4 | Отгружены товары покупателю | — | 024 | 30000 | — | — |
| 5 | Перечислены денежные средства комитенту | 685 | 311 | 30000 | — | — |
| 6 | Отражен НДС | 641 644 |
644 643 |
5000 5000 |
— | — |
| 7 | Возвращены нереализованные товары комитенту | — | 024 | 6000 | — | — |
| 8 | Начислена сумма комиссионного вознаграждения | 377 | 703 | 3000 | 2500 | — |
| 9 | Начислен НДС | 703 | 641 | 500 | — | — |
| 10 | Отражен финансовый результат | 703 | 791 | 2500 | — | — |
| 11 | Поступление комиссионного вознаграждения | 311 | 377 | 3000 | — | — |
| Комитента | ||||||
| 1 | Передан товар комиссионеру | 283 | 281 | 25000 | — | — |
| 2 | Отражена отгрузка товара покупателю | 361 | 702 | 30000 | 25000 | — |
| 3 | Отражен НДС | 702 | 641 | 5000 | — | — |
| 4 | Списана себестоимость товара | 902 | 283 | 20800 | — | — |
| 5 | Отражен финансовый результат | 702 791 |
791 902 |
25000 20800 |
— | — |
| 6 | Возвращены нереализованные товары | 281 | 283 | 4200 | — | — |
| 7 | Поступила оплата за товар от комиссионера | 311 | 361 | 30000 | — | |
| 8 | Начислена сумма комиссионного вознаграждения | 93 | 377 | 3000 | — | 2500 |
| 9 | Начислен НДС | 641 | 377 | 500 | — | — |
| 10 | Отражен финансовый результат | 791 | 93 | 2500 | — | — |
| 11 | Перечислено комиссионное вознаграждение | 377 | 311 | 3000 | — | — |
Пример 2. Договор комиссии на реализацию результатов услуг
Исходные данные:
1. Предприятие-комиссионер осуществляет реализацию услуг на условиях комиссии стоимостью -3 600 грн., в г. ч. НДС — 600 грн.
2. Себестоимость услуг, отраженная у комитента, — 2 500 грн.
3. Комиссионное вознаграждение установлено в размере 10% от суммы реализации, удерживается с выручки и составляет 360 грн., в т. ч. НДС — 60 грн.
Отражение в учете
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| Д-т | К-т | ВД | ВР | |||
| Комиссионера | ||||||
| 1 | Получена оплата от покупателя | 311 | 377 | 3600 | 3000 | — |
| 2 | Отражен НДС | 643 | 641 | 600 | — | — |
| 3 | Перечислены денежные средства комитенту | 377 | 311 | 3240 | 300* | 3000 |
| * На стоимость комиссионных услуг, удержанных с выручки комитента, по первому событию признается валовый доход и НДС | ||||||
| 4 | Отражен НДС | 643 641 |
641 643 |
60 600 |
— | — |
| 5 | Начислена сумма комиссионного вознаграждения | 377 | 703 | 360 | — | — |
| 6 | Начислен НДС | 703 | 643 | 60 | — | — |
| 7 | Отражен финансовый результат | 703 | 792 | 300 | — | — |
| Комитента | ||||||
| 1 | Получены денежные средства от комиссионера | 311 643 |
685 641 |
3240 600 |
3000 | 300** |
| ** На стоимость комиссионных услуг, удержанных с выручки комитента, по первому событию признается валовый расход и НДС | ||||||
| 2 | Отражен НДС по полученным услугам | 641 | 644 | 60 | — | — |
| 3 | Отгружен доход от реализации | 685 | 703 | 3600 | — | — |
| 4 | Начислен НДС | 703 | 643 | 600 | — | — |
| 5 | Списана себестоимость | 903 | 23 | 2500 | — | — |
| 6 | Отражен финансовый результат | 791 703 |
903 791 |
2500 3000 |
— | — |
| 7 | Подписан акт выполненных работ | 93 | 685 | 300 | — | — |
| 8 | Начислен НДС | 644 | 685 | 60 | — | — |
| 9 | Отражен финансовый результат | 791 | 93 | 300 | — | — |
Пример 3. Договор комиссии на покупку товара (результатов услуг)
Исходные данные:
1.Предприятие-комитент заключило договор комиссии с предприятием-комиссионером на приобретение товаров (результатов услуг).
2. Стоимость договора — 2 400 грн., в т. ч. НДС — 400 грн.
3.Денежные средства на приобретение перечисляются авансом.
4. Комиссионное вознаграждение — 240 грн., в т. ч. НДС — 40 грн., оплачивается отдельно.
Отражение в учете
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| Д-т | К-т | ВД | ВР | |||
| Комиссионера | ||||||
| 1 | Поступили денежные средств от комитента на покупку | 311 | 377 | 2400 | — | — |
| 2 | Перечислены денежные средства поставщику | 631 | 311 | 2400 | — | — |
| 3 | Отражен НДС | 641 | 644 | 400 | — | — |
| В случае если договор комиссии заключен на приобретение товара, в учете у комиссионера делаются следующие записи: | ||||||
| 4 | Получены товары от поставщика | 024 | — | 2400 | — | — |
| 5 | Переданы товары доверителю | — | 024 | 2400 | — | — |
| 6 | Отражен НДС | 643 644 |
641 643 |
400 400 | — | — |
| В случае если договор комиссии заключен на приобретение услуг, в учете у комиссионера делаются следующие записи: | ||||||
| 4 | Получены услуги о поставщика и переданы комитенту. На основании акта выполненных работ отражен НДС | 643 644 |
641 643 |
400 400 |
— | — |
| Последующие записи являются идентичными как в случае приобретения товаров, так и в случае приобретения услуг | ||||||
| 7(5) | Произведен взаимозачет | 377 | 631 | 2400 | — | — |
| 8(6) | Начислена сумма комиссионного вознаграждения | 377 | 703 | 240 | 200 | — |
| 9(7) | Начислен НДС | 703 | 641 | 40 | — | — |
| 10(8) | Отражен финансовый результат | 703 | 791 | 200 | — | — |
| 11(9) | Поступление суммы комиссионного вознаграждения | 311 | 377 | 240 | — | — |
| Комитента | ||||||
| 1 | Перечислены денежные средства комиссионеру | 685 | 311 | 2400 | — | — |
| 2 | Получены товары (услуги, на основании акта выполненных работ) от комиссионера | 281 (23,91, 92, 93) | 685 (685) |
2000 (2000) | — | 2000 (2000) |
| 3 | Отражен НДС | 641 | 685 | 400 | — | — |
| 4 | Начислена сумма комиссионного вознаграждения | 93 | 377 | 200 | — | 200 |
| 5 | Начислен НДС | 641 | 377 | 40 | — | — |
| 6 | Отражен финансовый результат | 791 | 93 | 200 | — | — |
| 7 | Перечислено комиссионное вознаграждение | 377 | 311 | 240 | — | — |
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 34, 3 сентября — 9 сентября 2004г.
Подписной индекс 33822