Договор на переработку давальческого сырья образец

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
«Договоры в сфере предпринимательства: Монография»
(Богданов Е.В.)
(«Проспект», 2018)В связи с изложенным вряд ли можно согласиться с позицией М.И. Брагинского, что отношения по переработке давальческого сырья представляют собой смешанный договор, содержащий как элементы подряда, так и поставки . Если принять во внимание содержание прав и обязанностей — это будет или поставка, или подряд. Что касается толлинга (переработка сырья, предоставленного другой стороной, с тем чтобы оплата работы была произведена изготовленной продукцией), то в связи с тем, что технология переработки глинозема в алюминий уже отработана и заказчик просто лишен возможности давать какие-либо указания по переработке сырья, данные отношения являются поставкой. Квалификация толлинга как смешанного договора, содержащего элементы подряда и поставки, предложена рядом других авторов. Однако при этом не указывается, как же конкретно заказчик контролирует процесс переработки глинозема в алюминий. Кроме того, в рекомендованных образцах договора поставки товаров, изготавливаемых из давальческого сырья, нет положений, свидетельствующих о праве заказчика на контроль. По сути, это только договор поставки .

Договор подряда на переработку давальческого сырья

ДОГОВОР

подряда на переработку давальческого сырья

№ _____

г. Кирово-Чепецк

«­­___» ______ 2014 года

Общество с ограниченной ответственностью завод Агрохимикат» именуемое в дальнейшем «Переработчик» , действующего на основании Устава, и

____________________________________________, именуемое в дальнейшем «Давалец», в лице ________________________________________________, действующего на основании ______________, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Термины, используемые в договоре

1.1. Давалец (Заказчик) — юридическое лицо, сторона по договору, передающая сырье без перехода права собственности на него Переработчику с целью переработки, доработки или розлива с последующим получением продуктов переработки (доработки или розлива) определенного ассортимента, объема и по цене в соответствии с заключенным договором.

1.2. Переработчик (Исполнитель) как участник давальческой операции — субъект экономических отношений (юридическое лицо), осуществляющий переработку, доработку или розлив давальческого сырья с оплатой стоимости услуг по цене заключенного договора.

1.3. Готовая продукция — продукция (товар)- химические средства защиты растений, изготовленные с использованием давальческого сырья, соответствующие качеству и количеству, согласованным сторонами в Приложении № 1 (заказная спецификация) к настоящему договору, а также подтверждёнными актом сдачи-приёмки работ (продукции).

1.4. Давальческая переработка — способ организации производства, при котором организация — заказчик (давалец) передает сырье организации-переработчику и получает от нее готовую продукцию.

1.5. Давальческие материалы — сырье, тара, тарные этикетки и прочие материалы, предоставляемые Заказчиком Переработчику в соответствии с условиями настоящего договора на переработку. Ассортимент, количество, качество материала, порядок и сроки его предоставления согласовываются сторонами в Приложении № 2 (спецификация материалов) к настоящему договору, а его передача подтверждается соответствующими накладными и (или) приёмо-сдаточными актами.

1.6. Толлинговые операции (Работы) — способ организации переработки давальческого сырья.

2. Предмет договора

2.1. Давалец передаёт, а Переработчик принимает без оплаты давальческий материал, являющийся собственностью Давальца, и по заданию Давальца выполняет с использованием переданных материалов и нормативно-технической документации, а также собственных сил и средств, следующие толлинговые операции по переработке этого материала:

w Переработка (изготовление), доработка, переработка, розлив, упаковка и маркировка готовой продукции в соответствии с нормативно-технической документацией на такую продукцию, согласно Приложению № 1 к настоящему договору.

w Временное размещение на территории Переработчика давальческого материала и упаковки из-под материала.

w Приобретение давальческого материала для Давальца, необходимого для изготовления продукции, в случае согласования этого сторонами в Приложении № 2, погрузку-разгрузку давальческого материала и готовой продукции, а также перевозку материала и продукции по дополнительному соглашению с Давальцем и за отдельную плату.

2.2. Заказчик обязуется принять продукцию, соответствующую нормам качества Давальца, и оплатить выполненные работы.

2.3. Давальческий материал и готовая продукция является собственностью Давальца в течение всего срока действия договора.

2.4. В соответствии со ст. 705 Гражданского кодекса Российской Федерации риск случайно гибели или случайного повреждения давальческого материала, переданного для переработки, несет Давалец.

3. Права и обязанности сторон

3.1. Переработчик имеет право:

3.1.1. Самостоятельно определять способы выполнения задания с учётом рекомендаций и требований Заказчика и информировать его о них.

3.1.2. Привлекать к выполнению задания Заказчика в качестве субподрядчиков третьих лиц (юридических и физических).

3.1.3. Удерживать результат работ (продукцию) и материал, в случае неисполнения Заказчиком обязанности по оплате произведённых Переработчиком работ и/или иных денежных обязательств, вытекающих из настоящего договора, а также получить удовлетворение своих денежных требований к Заказчику из стоимости удерживаемого имущества в установленном законом порядке.

3.1.4. Определять состав и объём нормативно-технической документации и другой технической информации (ТУ, ГОСТ, рецептура и др.), необходимой для организации и осуществления производства.

3.1.5. Не приступать к работе, а начатую работу приостановить или отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков в случаях, когда нарушение Давальцем своих обязанностей по настоящему договору, в частности непредоставления давальческого сырья, информации, нормативно-технической документации, предоставление давальческого сырья ненадлежащего качества, препятствует исполнению настоящего договора Переработчиком, а также при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что исполнение указанных обязанностей не будет произведено в установленный срок.

3.1.6. Приостановить работу в случае обнаружения на любой стадии выполнения работ негодности давальческого материала и/или нормативно-технической документации и информации, уведомив об этом Давальца, до получения указаний или устранению Давальцем обстоятельств, из-за которых работы были приостановлены.

3.1.7. Отказаться от настоящего договора в том случае, если Заказчик в назначенный Переработчиком в месячный срок не заменит негодные нормативно-технические документы, информацию и/или материал надлежащими.

3.1.8. Отказаться от выполнения части работ настоящего договора в том случае, если Заказчик поставил часть давальческого материала, качества не соответствующей спецификации.

3.1.9. В случае непредставления Заказчиком нормативно-технической документации в установленный Сторонами срок и в необходимом Переработчику объеме, Переработчик оставляет за собой право за дополнительную оплату произвести давальческую переработку по своей технической документации.

3.2. Переработчик обязан:

3.2.1. В соответствии с условиями настоящего договора принять передаваемый Давальцем материал, проверить его соответствие по количеству, указанному в сопроводительных документах.

3.2.2. Производить продукцию в соответствии с технологическим регламентом, разработанным на основании предоставленной Давальцем нормативно-технической документации и информации.

3.2.3. Использовать в ходе толлинговых операций (работ) по производству продукции исключительно тот давальческий материал, который должен применяться в соответствии с нормативно-технической документацией и информацией на такую продукцию.

3.2.4. Изготовить продукцию по качественным показателям соответствующую представленным Давальцем нормативно-техническим документам, с допустимыми технологическими потерями, не превышающими согласованных сторонами в Приложении № 1 пределов.

3.2.5. В случае возникновения обстоятельств, замедляющих ход работ против планового, немедленно поставить об этом в известность Давальца.

3.2.6. Беспрепятственно предъявлять уполномоченному представителю Давальца выборочную партию готовой продукции для проверки её качества.

3.2.7. Упаковать готовую продукцию в тару и упаковку, промаркированную соответствующими тарными этикетками, снабдить продукцию паспортом качества или другим документом, подтверждающим её качество, поместить готовую продукцию на своём складе и передать её Давальцу в соответствии с условиями настоящего договора, а также вернуть Давальцу тару и упаковку из-под материала и остатки материала, при наличии таковых.

3.2.8. Обеспечить хранение остатков материала Давальца, тары и упаковки из-под материала и их сохранность до даты официальной приёмки по количеству и по качеству, а также в течение 7-ми календарных дней после официальной приёмки. Предоставить все необходимые сопроводительные документы для транспортировки продукции, принятой Давальцем.

3.2.9. Обеспечивать конфиденциальность представленной в рамках настоящего договора Давальцем нормативно-технической документации и другой технической информации, включая цены, разглашать каким-либо образом сведений, содержащихся в полученной документации и информации, третьим лицам.

3.3. Давалец имеет право:

3.3.1. В любое время, не объясняя причин, проверять ход и качество работ, выполняемых Переработчиком, выдавать рекомендации Переработчику по устранению выявленных недостатков в работе.

3.3.2. Отказаться от настоящего договора, если Переработчик не приступил к исполнению своих обязательств по настоящему договору в оговоренные сроки, допустил отступление от требований качества изготавливаемой продукции и/или допускает существенный перерасход переданного давальческого материала по своей вине.

3.4. Давалец обязан:

3.4.1. Предоставить за свой счёт Переработчику необходимые для изготовления продукции давальческий материал, оговоренный сторонами в Приложении № 2 и иных дополнительных приложениях к настоящему договору, и нормативно-техническую документацию в сроки и в порядке, которые определены настоящим договором.

3.4.2. В случае предоставления негодных давальческого материала и/или нормативно-технической документации и информации, незамедлительно произвести их замену, в срок не превышающий 7 (семи) календарных дней.

3.4.3. Оказывать необходимую консультационную поддержку при производстве первой опытной партии и при основном производстве готовой продукции, а также информировать Переработчика о необходимых мероприятиях по улучшению качества продукции.

3.4.4. Принять и оплатить работы Переработчика, а также оплатить все предстоящие и произведённые дополнительные расходы, связанные с переработкой материала и изготовлением продукции, как оговоренные сторонами дополнительно, так и прямо не оговоренные, но объективно необходимые либо фактически выполненные Переработчиком для обеспечения надлежащего исполнения своих обязательств по договору в интересах Давальца.

3.4.5. В течение 7-ми календарных дней со дня поступления официального уведомления от Переработчика провести приёмку готовой продукции на соответствие качественным требованиям и количеству, в случае соответствия этим требованиям.

3.4.6. В случае выявления некачественности давальческого материала, некорректности технической документации и иных причин, зависящих от Давальца и препятствующих переработке, Переработчик приостанавливает толлинговые операции (работы) до устранения Давальцем обстоятельств, из-за которых работы были приостановлены. Срок для устранения обстоятельств, послуживших приостановлению толлинговых операций — 7 (семь) календарных дней.

3.4.7. В случае, если Переработчик воспользоваться своим правом, представленным в пункте 3.1.7 настоящего договора, на Давальца возлагается обязанность ознакомить конечных покупателей своей продукции с методикой ее применения, с учетом специфики технической документации Переработчика.

4. Сроки и порядок выполнения толлинговых операций, предоставления давальческих материалов и нормативно-технической документации.

4.1. Необходимые для изготовления готовой продукции давальческий материал и нормативно-техническая документация предоставляются Давальцем (обеспечиваются Переработчиком в специально оговоренных случаях) в сроки, согласованные сторонами в Приложении № 2 и иных дополнительных приложениях к настоящему договору.

4.2. Давалец гарантирует качество предоставляемого Переработчику давальческого материала, заявленного сертификатами соответствия производителей и иных технических нормативов, и количество в соответствии с товарно-транспортными (товарными) накладными.

4.3. Срок выполнения работ определяется в календарных днях и согласовывается сторонами в Приложении № 1 к настоящему договору. Сторонами также может быть предусмотрено поэтапное выполнение работ. В этом случае сторонами согласовываются характер, объём работ и сроки их выполнения в каждом этапе. В случае нарушения Заказчиком сроков предоставления материалов или технической документации, Переработчик вправе перенести срок выполнения работ.

4.4. Днём начала работ является день, следующий за днём фактического поступления всего необходимого давальческого материала и технической документации в распоряжение Переработчика. День начала работ может быть изменён Переработчиком в одностороннем порядке и с последующим извещением об этом Заказчика только при наличии обстоятельств, ответственность за возникновение которых лежит на Заказчике (задержка предоплаты работ, задержка оплаты счетов на закупку Переработчиком необходимых материалов для Заказчика, не предоставление материала и/или технической документации, предоставление негодных материала и/или технической документации, т. п.) или при наличии форс-мажорных обстоятельств.

4.5. В случае приостановления толлинговых операций (работ) ввиду выявления некачественности давальческого материала, некорректности технической документации и иных причин, зависящих от Давальца (пункт 3.4.6. настоящего договора), Переработчик приостанавливает толлинговые операции (работы) до получения соответствующих указаний от Давальца и устранения Давальцем обстоятельств, из-за которых работы были приостановлены. В случае, если Давалец устранил обстоятельства, послужившие причиной приостановления толлинговых операций (работ) с нарушением срока, предусмотренного настоящим договором, возобновление толлинговых операций производится по мере возможности Переработчика.

5. Приёмка работ (продукции)

5.1. Давалец обязан в течение 7-ми календарных дней, с момента получения от Переработчика уведомления о выполнении работ, предусмотренных настоящим договором, с участием представителя Переработчика осмотреть и принять выполненную работу (продукцию) по количеству и по качеству в месте нахождения Переработчика.

5.2. По результатам приёмки работ составляется акт сдачи-приёмки работ (продукции). При наличии разногласий относительно качества продукции, для их устранения производятся соответствующие лабораторные исследования на базе лаборатории Переработчика. Акт подписывается надлежащим образом уполномоченными представителями сторон.

5.3. Давалец вправе указать в акте обнаруженные им недостатки в работе Переработчика. Отсутствие в акте сведений о выявленных недостатках, равно как и принятие работы без составления акта или не осуществление принятия работ в сроки и в порядке, установленных п. п. 5.1, 5.2 договора, будет означать принятие Давальцем работы Переработчика без претензий по количеству и по качеству, в дальнейшем Давалец лишается права ссылаться на недостатки, которые могли бы быть обнаружены им при приемке готовой продукции.

5.4. Скрытые недостатки в работе Переработчика, обнаруженные Давальцем в течение установленного на продукцию срока годности (гарантийного срока) при последующем хранении на складе Заказчика либо при применении продукта у потребителя подлежат совместному разбирательству с принятием решения в соответствии с законодательством РФ по его результатам. При этом срок годности (гарантийный срок), устанавливаемый на продукцию исчисляется с момента её изготовления.

5.5. По письменной заявке Давальца и соглашению сторон перевозка готовой продукции, а также утилизация тары и упаковки из-под давальческих материалов может быть произведена Переработчиком за дополнительную плату. В этом случае расходы Переработчика, связанные с перевозкой и/или утилизацией, компенсируются Давальцем в соответствии с пунктом 6.4 настоящего договора.

6. Цена и порядок оплаты работ и компенсации дополнительных расходов Переработчика

6.1. Цена и порядок оплаты работ Переработчика, а также ориентировочный объём и ориентировочная стоимость этих работ (подлежащей изготовлению продукции), согласовываются сторонами в Приложении № 1 к настоящему договору. Точные объём и стоимость фактически выполненных работ (фактически изготовленной продукции) определяется по результатам их сдачи-приёмки, на основании соответствующего акта, предусмотренного п. 5.2 договора.

6.2. Давалец осуществляет оплату работ на основании настоящего договора в рублях путём перечисления денежных средств на расчётный счёт Переработчика.

6.3. Если сторонами предусмотрена полная предварительная оплата работ, то по результатам их сдачи-приёмки:

§ в случае установления неполной оплаты работ, Давалец, на основании акта сдачи-приёмки работ (продукции) или счёта Переработчика, обязан произвести соответствующую доплату в течение пяти календарных дней с момента составления такого акта или получения факсимильной копии такого счёта;

§ в случае установления переплаты работ, Переработчик зачитывает такую переплату в счёт оплаты будущих заказов Давальца или на основании письменного требования Давальца, обязан возвратить сумму переплаты путём перечисления денежных средств на расчётный счёт Давальца в течение пяти календарных дней с момента получения такого письменного требования.

6.4. Размер дополнительных расходов Переработчика, предстоящих или произведённых Переработчиком в связи с исполнением настоящего договора, определяется на основании выставленных Переработчиком счетов. Давалец авансирует (компенсирует) дополнительные расходы Переработчика в течение пяти календарных дней с момента получения факсимильных копий таких счетов, если в счетах не указан иной срок.

6.5. Днём платежа стороны считают дату зачисления денежных средств на расчётном счёте Переработчика.

6.6. По соглашению сторон может быть установлен иной порядок расчётов, в том числе банковскими векселями или путём передачи Давальцем продукции в собственность Переработчика.

7. Ответственность сторон

7.1. В случае обнаружения недостатков готовой продукции, несоответствии продукции установленному нормативно-технической документации качеству, по вине Переработчика, Давалец вправе потребовать от Переработчика:

7.1.1. Безвозмездного устранения выявленных недостатков в разумный срок;

7.1.2. Соразмерного уменьшения установленной цены за произведенные толлинговые работы;

7.1.3. Возмещения расходов Давальца на устранение недостатков своими силами.

7.2. Вина Переработчика определяется как отступление от условий настоящего договора, требований технической документации и указаний Давальца.

7.3. За нарушение срока выполнения работ Переработчик, по требованию Давальца, обязан уплатить пени в размере 0,1% от стоимости просроченных работ за каждый календарный день просрочки, но не более 10% общей стоимости работ.

7.4. За нарушение сроков оплаты работ или исполнения иных предусмотренных настоящим договором денежных обязательств Давалец, по требованию Переработчика, обязан уплатить пени в размере 0,1% от суммы просроченного платежа за каждый календарный день просрочки. При этом проценты взимаются по день уплаты долга.

7.5. Каждая сторона вправе потребовать от другой стороны возмещения убытков в части, не покрытой штрафными санкциями, предусмотренными настоящим договором. Размер подлежащих возмещению убытков рассчитывается в соответствии с действующим законодательством РФ.

7.6. Штрафные санкции, проценты и убытки подлежат уплате (возмещению) виновной стороной только на основании соответствующего письменного требования (претензии) стороны, чьё право было нарушено, или вступившего в законную силу судебного решения.

7.7. Переработчик вправе при поступлении очередного платежа от Давальца в первую очередь зачесть поступившие денежные средства в счёт погашения задолженности по уплате штрафов и (или) процентов, и лишь после этого оставшиеся денежные средства зачесть в счёт оплаты работ, в дальнейшем известив об этом Давальца в течение 10 календарных дней.

7.8. В случае просрочки в оплате работ, Переработчик вправе удерживать результаты работ до надлежащего исполнения Давальцем обязанности оплатить работы, а также уплатить штрафы, проценты и/или возместить убытки. В случае такой просрочки, имевшей место свыше одного календарного месяца, Переработчик вправе в одностороннем порядке отказаться от настоящего договора и получить удовлетворение своих основанных на договоре требований за счёт удерживаемых результатов работ (продукции), в порядке, установленном законодательством РФ.

7.9. Неоднократное (два и более раз) нарушение договорных сроков выполнения работ по вине Давальца является основанием для пересмотра и увеличения Переработчиком цены работ в пределах 10% от первоначальной цены либо для отказа от настоящего договора в одностороннем порядке без права Давальца на возмещение убытков.

7.10. Все споры и разногласия, могущие возникнуть между сторонами в процессе заключения, расторжения, исполнения, изменения и дополнения настоящего договора, или по вопросам его действительности (оспоримости либо ничтожности) рассматриваются сторонами в арбитражном суде Кировской области с соблюдением досудебного претензионного порядка.

7.11. В случае, если Переработчик воспользоваться своим правом, представленным в пункте 3.1.7 настоящего договора, он не несёт ответственности по возможным претензиям Давальца по содержанию и выбору технической документации.

8. Форс-мажор

8.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если такое неисполнение вызвано форс-мажорными обстоятельствами, которые непосредственно повлияли на исполнение обязательств по настоящему договору.

8.2. Сторона, подвергшаяся действию форс-мажорных обстоятельств, подтверждённых компетентными органами, и оказавшаяся вследствие этого неспособной выполнить обязательства по данному договору, должна не позднее 10 календарных дней с момента наступления таких обстоятельств в письменной форме известить другую сторону. Несвоевременное извещение о подобных обстоятельствах лишает соответствующую сторону права ссылаться на них. При наступлении таких обстоятельств, стороны принимают дополнительное соглашение о судьбе настоящего договора.

9. Прочие условия

9.1. К отношениям сторон, не урегулированным настоящим договором, но прямо или косвенно вытекающим из него, применяются нормы и положения действующего законодательства РФ, в частности Гражданского кодекса РФ.

9.2. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует по 31.12.2014 года. Настоящий договор сохраняет свою силу в отношении тех взаимных обязательств сторон, которые в соответствии с договором были приняты, но не были полностью исполнены к моменту окончания срока договора.

9.3. Все изменения и дополнения к настоящему договору действительны лишь в случае их совершения в письменной форме и подписания надлежащим образом уполномоченными представителями сторон.

9.4. Приложения, принятые сторонами во исполнение настоящего договора, являются неотъемлемыми его частями.

9.5. Связанные с настоящим договором документы, переданные и полученные средствами факсимильной связи, имеют юридическую силу подлинных документов и считаются направленными надлежащим образом, если содержание и реквизиты таких документов позволяют установить их отправителя и получателя, а также даты их отправления. При этом датой получения таких документов (факсограмм) считается дата их отправления средствами факсимильной связи. Каждая из сторон вправе претендовать на наличие у неё подлинных экземпляров документов, направленных ей другой стороной факсограммой.

9.6. Переработчик вправе расторгнуть настоящий договор в случае систематического нарушения (два и более раз) Давальцем сроков оплаты готовой продукции.

9.7. Настоящий договор является разновидностью договора подряда и возникающие отношения между сторонами регулироваться главой 37 «Подряд» Гражданского кодекса Российской Федерации.

9.8. Настоящий договор составлен на четырёх страницах в двух подлинных экземплярах, по одному для каждой стороны.

10. Юридические адреса, банковские реквизиты и подписи сторон

Глава 60. Документооборот по возвратным отходам

В организациях в процессе производства продукции, товаров, работ и услуг образуются так называемые возвратные отходы — остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, утратившие полностью или частично потребительские качества исходных ресурсов. Возвратные отходы могут использоваться в самой организации или продаваться сторонним организациям. Движение возвратных отходов в организации должно подтверждаться оправдательными документами.

В данном разделе рассмотрим: понятие возвратных отходов, порядок их отражения в учете и налогообложение, а также особенности документального оформления движения возвратных отходов.

По своей сути возвратные отходыпредставляют собой остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые частично утратили свои потребительские свойства и могут использоваться организацией вновь, но с пониженным выходом готовой продукции.

В целях гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) под возвратными отходамипонимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению. Такое определение возвратных отходов приведено в п. 6 ст. 254 НК РФ.

Обратите внимание! К возвратным отходам в целях налогообложения прибыли не относятся:

— остатки материально-производственных запасов, передаваемые в соответствии с технологическим процессом в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг);

— попутная (сопряженная) продукция, получаемая при осуществлении технологического процесса.

Бухгалтерский учет возвратных отходов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее — Методические указания N 119н).

В соответствии с п. 111 Методических указаний N 119н оценка стоимости возвратных отходов может производиться двумя методами:

— возвратные используемые отходы оцениваются по пониженной цене исходного материала или сырья (по цене возможного использования);

— возвратные неиспользуемые отходы принимаются к учету по цене возможной продажи.

В налоговом учете возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

При реализации на сторону возвратные отходы должны оцениваться налогоплательщиком исходя из действующих рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. Такие разъяснения дает Минфин России в своем Письме от 24 августа 2007 г. N 03-03-06/1/591.

Учет отходов должен способствовать обеспечению контроля их сохранности и использования. Стоимость учтенных возвратных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для отражения информации о возвратных отходах предназначен счет 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы».

В бухгалтерском учете принятие возвратных отходов к учету отражается следующей записью:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы», Кредит счета 20 «Основное производство» — приняты к учету возвратные отходы.

Аналогичная норма применяется и в целях налогообложения прибыли. Согласно п. 6 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В уже упомянутом нами Письме Минфина России N 03-03-06/1/591 сказано, что сумма материальных расходов может быть уменьшена на сумму возвратных отходов, определенных по рыночной стоимости. При этом реализация возвратных отходов является доходом от реализации и подлежит обложению налогом на прибыль.

В Письме Минфина России от 15 мая 2008 г. N 03-03-06/1/314 отмечено, что при реализации возвратных отходов доходы от их реализации уменьшают материальные расходы, увеличивая тем самым налоговую базу организации от реализации основной продукции. Таким образом, организация, получающая при производстве основной продукции отходы, которые впоследствии реализуются на сторону, по мнению Минфина, не осуществляет расходов, связанных с производством и реализацией таких отходов.

В Письме Минфина России от 10 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/656 обращено внимание на то, что в целях налогообложения прибыли, бывшие в употреблении детали и узлы, используемые при ремонте объектов основных средств, не могут учитываться как возвратные отходы.

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, в частности движение возвратных отходов, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, являющимися основой для ведения бухгалтерского учета.

К учету первичные документы принимаются при условии, что они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Унифицированные формы документации разрабатываются Госкомстатом России, отраслевые формы — соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти.

Формы первичных учетных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы, утверждаются организациями самостоятельно с учетом специфики деятельности этих организаций и с соблюдением обязательных реквизитов, предусмотренных Законом N 129-ФЗ.

В соответствии с п. 4 ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичные документы составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, то непосредственно после ее завершения.

Лица, составившие первичные документы, должны обеспечивать их своевременное и качественное оформление, достоверность данных, содержащихся в документах, а также передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете.

Порядок документального оформления движения возвратных отходов в бухгалтерском учете организации будет зависеть от их дальнейшего использования.

Согласно п. 111 Методических указаний N 119н отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества.

Если отходы в дальнейшем будут использоваться самой организацией на изготовление деталей, изделий, их отпуск со склада в производство оформляется выпиской требования (требования-накладной).

Унифицированная форма требования-накладной (форма N М-11) утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (далее — Постановление Госкомстата России N 71а).

Требование-накладная составляется материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего возвратные отходы на склад.

В соответствии с п. 12 Методических указаний N 119н требование-накладная должно быть надлежащим образом оформлено, в нем должны быть заполнены все необходимые реквизиты и поставлены соответствующие подписи. Если же показатели для заполнения отдельных реквизитов отсутствуют, то соответствующие строки и графы в требовании прочеркиваются.

Помимо заполнения реквизитов заголовочной части формы, материально ответственное лицо указывает наименование сдаваемых отходов, их количество и единицу измерения.

Материально ответственное лицо может не знать, по какой цене учитываются такие отходы в бухгалтерском учете, поэтому графы 9 и 10 табличной части формы N М-11 будут заполняться либо материально ответственным лицом склада, принимающего отходы, либо работниками бухгалтерии организации.

Кроме того, согласно п. 13 Методических указаний N 119н требования-накладные должны быть заранее пронумерованы либо номер ставится при оформлении и регистрации такого документа. В организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие неповторяющихся номеров в течение одного отчетного года.

Недооформленные требования-накладные возвращаются в соответствующие подразделения для их надлежащего оформления.

Если же организация продает образовавшиеся возвратные отходы, то такая продажа оформляется другим первичным документом.

Согласно п. 120 Методических указаний N 119н продажа материалов оформляется путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных. Этот первичный документ может применяться также для отпуска материальных ценностей сторонним организациям.

Унифицированная форма накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) утверждена Постановлением Госкомстата России N 71а.

Накладная на отпуск материалов на сторону выписывается в двух экземплярах, основанием для ее составления служат договоры (контракты), наряды и другие соответствующие документы. Первый экземпляр, передаваемый складу, служит основанием для отпуска отходов, второй экземпляр передается покупателю.

Таким образом, дальнейшее использование возвратных отходов в производстве, их отпуск со склада в производство оформляется требованием-накладной формы N М-11, продажа отходов или их передача для переработки другим организациям — накладной на отпуск материалов на сторону формы N М-15.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, включая справку бухгалтера, аналитические регистры бухгалтерского учета и расчет налоговой базы, что установлено ст. 313 НК РФ. По мнению УФНС по г. Москве, содержащемуся в Письме от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@, в качестве первичных учетных документов в целях налогового учета могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.

Договор давальческого сырья переработка образец 2018 скачать бесплатно типовой бланк пример форма

Договор N _____
подряда на переработку давальческого сырья

г. _____________ «___»__________ ____ г.
_______________________________________________________, именуем__ в дальнейшем «Заказчик»,
(наименование или Ф.И.О.)
в лице __________________________________________________________________________, действующего на
(должность, Ф.И.О.)
основании _______________________________________________, с одной стороны,
(Устава, доверенности или паспорта)
и _________________________________, именуем__ в дальнейшем «Исполнитель»,
(наименование или Ф.И.О.)
в лице ___________________________________________________________________________, действующего на
(должность, Ф.И.О.)
основании ______________________________________________, с другой стороны,
(Устава, доверенности или паспорта)
составили настоящий Договор о нижеследующем:

1. Предмет Договора

1.1. В соответствии с настоящим Договором Подрядчик обязуется переработать давальческое сырье Заказчика, а Заказчик обязуется принять результаты переработки и произвести оплату выполненных работ в соответствии с условиями настоящего Договора.
1.2. Сырье, передаваемое Заказчиком на переработку, является собственностью Заказчика.
1.3. Переработка давальческого сырья выполняется силами и средствами Подрядчика на его территории и оборудовании.
1.4. Результат выполненных Работ должен быть пригодным для использования по следующему назначению: _________________________________.

2. Права и обязанности Сторон

2.1. Подрядчик обязан:
2.1.1. Принять у Заказчика давальческое сырье по Акту приема-передачи (Приложение N ___).
2.1.2. Обеспечить надлежащую подготовку своих сотрудников для организации и проведения переработки давальческого сырья.
2.1.3. По окончании выполнения работ по переработке давальческого сырья представить Заказчику Акт выполненных работ (Приложение N ___).
2.2. Подрядчик вправе:
2.2.1. Получать от Заказчика любую информацию и документы, необходимые для выполнения своих обязательств по настоящему Договору.
2.2.2. Отказаться от исполнения обязательств по настоящему Договору при условии полного возмещения Заказчику убытков, причиненных таким отказом.
2.3. Заказчик обязан:
2.3.1. Обеспечить транспортировку и погрузочно-разгрузочные работы давальческого сырья. В случае отсутствия такой возможности у Заказчика указанные в настоящем пункте работы могут быть выполнены Подрядчиком за отдельную плату на основании подписанного сторонами дополнительного соглашения к настоящему Договору.
2.3.2. Оплатить выполненную Подрядчиком переработку в порядке и сроки, установленные разделом 3 настоящего Договора.
2.3.3. Подписать Акт выполненных работ в течение ____ (________) дней с момента его получения от Подрядчика, либо предоставить мотивированный отказ в письменном виде в этот же срок.
2.4. Заказчик вправе:
2.4.1. Осуществлять контроль за ходом выполнения работ, не вмешиваясь при этом в деятельность Подрядчика.
2.4.2. Получать от Подрядчика устные и письменные объяснения, связанные с выполнением работ по переработке давальческого сырья.
2.4.3. Отказаться от исполнения настоящего Договора при условии оплаты Подрядчику фактически понесенных им расходов на момент такого отказа.

3. Стоимость работ и порядок оплаты

3.1. Стоимость работ по переработке давальческого сырья за ______ сырья составляет сумму в размере _______ (_____________) рублей.
3.2. Оплата выполненных работ Подрядчика осуществляется на основании выставляемого последним счета в течение _____ (____________) дней с момента подписания Сторонами Акта выполненных работ.
3.3. Оплата работ Подрядчика осуществляется путем перечисления денежных средств на расчетный счет Подрядчика, указанный в настоящем Договоре, или же путем внесения наличных денежных средств в кассу Подрядчика.

4. Условия переработки

4.1. Факт передачи Заказчиком и приема Подрядчиком партии сырья оформляется двухсторонним Актом приема-передачи (Приложение N ___).
4.2. Передача партии сырья осуществляется по адресу: ___________________________.
4.3. Датой передачи сырья является дата подписания Акта приема-передачи.
4.4. Стороны по каждой партии поставляемого сырья дополнительным соглашением определяют:
4.4.1. Наименование, количество, параметры по качеству давальческого сырья.
4.4.2. Объем и перечень работ по переработке, стоимость переработки сырья.
4.4.3. Порядок передачи отходов, образовавшихся в результате переработки.
4.5. Стороны установили следующие сроки выполнения работ:
— начальный срок выполнения работ — «___»__________ ____ г.;
— конечный срок выполнения работ — «___»__________ ____ г.

5. Ответственность Сторон и форс-мажорные обстоятельства

5.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору Стороны несут ответственность, предусмотренную действующим законодательством Российской Федерации.
5.2. В случае нарушения сроков выполнения работ по переработке давальческого сырья Заказчик вправе потребовать уплаты штрафа (пени) в размере ___% от стоимости работ за каждый день просрочки.
5.3. В случае несвоевременной оплаты Заказчиком выполненных работ Подрядчик вправе потребовать уплаты штрафа (пени) в размере ____% от не уплаченной в срок суммы за каждый день просрочки.
5.4. Уплата штрафов (пени) не освобождает Стороны от исполнения своих обязательств по настоящему Договору.
5.5. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему Договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения настоящего Договора в результате обстоятельств чрезвычайного характера, которые Стороны не могли предвидеть или предотвратить.
5.6. При наступлении обстоятельств, указанных в п. 5.5 настоящего Договора, каждая Сторона должна без промедления известить о них в письменном виде другую Сторону.
5.7. Извещение должно содержать данные о характере обстоятельств, а также официальные документы, удостоверяющие наличие этих обстоятельств и, по возможности, дающие оценку их влияния на возможность исполнения Стороной своих обязательств по настоящему Договору.
5.8. В случае наступления обстоятельств, предусмотренных в п. 5.5 настоящего Договора, срок выполнения Стороной обязательств по настоящему Договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действуют эти обстоятельства и их последствия.
5.9. Если наступившие обстоятельства, перечисленные в п. 5.5 настоящего Договора, и их последствия продолжают действовать более двух месяцев, Стороны проводят дополнительные переговоры для выявления приемлемых альтернативных способов исполнения настоящего Договора.

6. Разрешение споров

6.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть при исполнении условий настоящего Договора, Стороны будут стремиться разрешать путем переговоров.
6.2. Споры, не урегулированные путем переговоров, разрешаются в судебном порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации.

7. Срок действия Договора.
Порядок изменения и расторжения Договора

7.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента подписания его обеими Сторонами и действует до момента исполнения Сторонами всех взятых на себя обязательств.
7.2. Условия настоящего Договора могут быть изменены по взаимному согласию Сторон путем подписания письменного соглашения.

8. Заключительные положения

8.1. Все изменения и дополнения к настоящему Договору должны быть совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными представителями Сторон.
8.2. Стороны обязуются письменно извещать друг друга о смене реквизитов, адресов и иных существенных изменениях.
8.3. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой из Сторон.
8.4. Ни одна из Сторон не вправе передавать свои права и обязанности по настоящему Договору третьим лицам без письменного согласия другой Стороны.
8.5. Во всем остальном, что не урегулировано настоящим Договором, Стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.
8.6. Приложения:
8.6.1. Акт выполненных работ (Приложение N ___).
8.6.2. Акт приема-передачи сырья (Приложение N ___).
8.6.3. _____________________________________.

9. Адреса, реквизиты и подписи Сторон

Подрядчик: Заказчик:
___________ «______________________» ___________ «_______________________»
Юридический/почтовый адрес: ________ Юридический/почтовый адрес: _________
____________________________________ _____________________________________
ИНН/КПП ____________________________ ИНН/КПП _____________________________
ОГРН _______________________________ ОГРН ________________________________
Расчетный счет _____________________ Расчетный счет ______________________
в ____________________________ банке в _____________________________ банке
К/с ________________________________ К/с _________________________________
БИК ________________________________ БИК _________________________________
Телефон: ___________________________ Телефон: ____________________________
Факс: ______________________________ Факс: _______________________________
Адрес электронной почты: ___________ Адрес электронной почты: ____________

___________________/_______________/ ___________________/________________/
(Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.) (подпись)

Налоговый учет операций по переработке давальческих материалов

Ермошина Е. Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Определение «давальческие материалы» закреплено в законодательстве о бухгалтерском учете. Так, в п. 156 Методических указаний № 119н говорится, что это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

В главе 25 НК РФ определение давальческих материалов или чего-либо подобного отсутствует, в то время как их учет имеет свои особенности, обусловленные прежде всего тем, что к переработчику (исполнителю) не переходит право собственности на эти материалы.

Какие существенные условия должны быть отражены в договоре на переработку материалов? Каковы особенности учета доходов и расходов у сторон такого договора? Какими первичными документами оформлять операции, связанные с передачей материалов и возвращением готовой продукции заказчику?

Правовое регулирование

Следует отметить, что в ГК РФ также отсутствует определение «давальческие материалы», зато имеется ст. 220 ГК РФ, регулирующая отношения сторон по договору переработки. Пунктами 1 и 2 указанной статьи предусмотрено следующее.

Право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов, который обязан возместить стоимость переработки. При этом дается оговорка – если иное не предусмотрено договором.

Однако если стоимость переработки существенно превышает стоимость материалов, то право собственности на новую вещь приобретает лицо, которое, действуя добросовестно, осуществило переработку для себя. Это лицо обязано возместить собственнику материалов их стоимость.

Договор на переработку давальческого сырья как самостоятельный вид договора в ГК РФ не предусмотрен. Только в гл. 37 «Подряд» ГК РФ имеется ст. 713, регулирующая порядок выполнения работы с использованием материала заказчика.

Итак, по договору на переработку давальческих материалов одна сторона (исполнитель) обязуется изготовить из материалов, принадлежащих другой стороне (заказчику), продукцию в количестве и по характеристикам, предусмотренным договором, а последняя обязуется оплатить услуги по переработке.

Исходя из вышеперечисленных норм в договоре целесообразно закрепить следующие положения:

• предоставление материалов осуществляется заказчиком на давальческой основе;

• право собственности на материалы сохраняется за заказчиком;

• исполнитель расходует материалы экономно и расчетливо и только для целей, на которые они были ему предоставлены;

• исполнитель обязан представить заказчику отчет об использованных материалах, а также возвратить остаток материала.

Помимо этого, следует оговорить и такие условия, как характер выполняемых работ по переработке, технологические требования к ним; наименование и количество передаваемых материалов; сроки выполнения обязательств; наименование и технические характеристики готовой продукции.

Стороны должны предусмотреть, куда будет деваться неиспользованный материал – возвращаться к заказчику или оставаться у исполнителя. В последнем случае к исполнителю переходит право собственности на материалы. Ему следует оплатить их или уменьшить цену работы на стоимость остатков.

Первичные документы, оформляемые сторонами договора

Как известно, организация может воспользоваться унифицированными формами первичных документов или самостоятельно разработать эти формы.

Заказчик (давалец) оформляет накладную на передачу сырья и материалов (за основу можно взять типовую форму № М-15).

Исполнитель (переработчик), получив давальческие материалы, оформляет приходный ордер (можно воспользоваться формой № М-4), где следует указать, что материалы поступили на давальческих условиях.

После исполнения договора переработчик составляет отчет об использовании полученного сырья или материалов, в котором необходимо отразить:

• наименование и количество полученных и использованных материалов;

• наименование и количество готовой продукции;

• наименование и количество остатков материалов и отходов от их использования.

После выполнения работ по переработке стороны составляют и подписывают акт приема-передачи выполненных работ, где указывается денежная стоимость работ.

Заказчик, принимая готовую продукцию, оформляет приходный ордер № М-4 или накладную на готовую продукцию по ф. № МХ-18 (утверждена Постановлением Росстата от 09.08.1999 № 66).

Учет у заказчика (давальца)

Бухгалтерский учет

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете) (п. 157 Методических указаний № 119н).

Передача отражается внутренними записями по счету 10:

Дебет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит 10-1 «Сырье и материалы».

Стоимость оказанных исполнителем услуг по переработке материалов (без учета НДС) будет являться расходом организации по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции (п. 5 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). На дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ делается проводка: Дебет 20 Кредит 60.

Если в результате переработки материалов образуются возвратные отходы, которые по соглашению сторон возвращаются заказчику (давальцу), учет этих отходов ведется исходя из положений п. 111 Методических указаний № 119н. Отходы сдаются на склады по сдаточным накладным с отражением их наименования и количества. Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т. п. (то есть по цене возможного использования или продажи).

На дату утверждения отчета заказчик принимает возвратные отходы, делая в учете проводку: Дебет 10-6 «Прочие материалы» Кредит 20.

Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

В конечном итоге фактическая себестоимость материалов будет складываться из суммы, уплаченной поставщику, плюс затраты на переработку минус возвратные отходы (при наличии).

Фактическая себестоимость списывается проводкой: Дебет 20 Кредит 10-7.

Готовая продукция, принятая к учету, отражается проводкой: Дебет 43 Кредит 20.

Налоговый учет

Материальные расходы.

По общему правилу затраты организаций на покупку материалов относятся к материальным расходам и при расчете налога на прибыль учитываются на дату их передачи в производство (пп. 1 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Что касается давальца, то в момент передачи им переработчику давальческих материалов фактическая передача их в производство еще не подтверждена. Расход можно признать только на дату утверждения отчета исполнителя об использовании материалов.

Затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, признаются материальными расходами на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Возникает вопрос: к каким расходам (прямым или косвенным) относятся расходы на переработку? С одной стороны, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ. С другой стороны, в бухучете себестоимость материалов складывается из затрат в виде суммы, уплаченной поставщику, и затрат на переработку. Если одни учитывать как прямые, а другие – как косвенные, это значительно увеличит трудоемкость расчетов и приведет к образованию разниц и применению ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Полагаем, что в этой ситуации можно воспользоваться рекомендациями Минфина, которые даны в Письме от 02.05.2012 № 03-03-06/1/214: при формировании состава прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик может учитывать перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), применяемый для целей бухгалтерского учета. Таким образом, расходы на переработку материалов можно учитывать как прямые.

Возврат остатков материалов.

В случае если остатки давальческих материалов не возвращаются исполнителем и засчитываются в счет оплаты выполненных им работ, давалец должен включить в состав доходов выручку от их реализации на дату согласования отчета об использовании материалов на основании п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ.

Возврат отходов.

Согласно п. 6 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях применения гл. 25 НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

В последнем случае возвратные отходы следует оценивать исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 105.3 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49).

Пример 1.

Организация приобрела материалы, стоимость которых равна 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).

Материалы на давальческих условиях были переданы переработчику, стоимость услуг которого составила 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.).

В результате переработки получены готовая продукция и возвратные отходы, которые планируется реализовать. Стоимость возвратных отходов оценена в размере 30 000 руб.

В бухгалтерском учете заказчика сделаны следующие записи:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили материалы от поставщика			300 000
Отражен «входной» НДС			54 000
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком			54 000
Материалы переданы в переработку			300 000
Отражена стоимость переработки (94 400 – 14 400) руб.			80 000
Отражен «входной» НДС			14 400
Принят к вычету НДС, предъявленный переработчиком			14 400
Списана стоимость переработанных материалов			300 000
Получены возвратные отходы			30 000
Принята к учету готовая продукция (300 000 + 80 000 – 30 000) руб.			350 000
Перечислены денежные средства за услуги по переработке			94 400

В налоговом учете стоимость материалов также равна 350 000 руб. (300 000 + 80 000 – 30 000) и учтена в составе прямых расходов.

Учет у исполнителя (переработчика)

Поскольку при передаче сырья в переработку право собственности на материалы остается у заказчика, переработчик не может отражать их на своем балансе.

Давальческое сырье учитывается у переработчика на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в оценке, либо предусмотренной в договоре, либо согласованной с их собственником (п. 14 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и п. 156 Методических указаний № 119н).

Если право собственности на изготовленную продукцию не принадлежит организации, следует использовать забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». При этом продукция учитывается по стоимости, состоящей из стоимости давальческого сырья и фактических затрат на переработку (п. 10, 18 Методических указаний № 119н).

На забалансовом счете 002 также учитываются в условной оценке (до момента возврата) возвращаемые давальцу по условиям договора отходы (п. 155, 156 Методических указаний № 119н).

Расходы переработчика на изготовление продукции из давальческого сырья (стоимость собственных вспомогательных материалов переработчика, заработная плата с начисленными страховыми взносами, общехозяйственные расходы и т. п.) являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Выручка от выполнения работ (оказания услуг) по переработке сырья признается переработчиком в составе доходов от обычных видов деятельности на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг (п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Полученные от давальца сырье и материалы не включаются у переработчика ни в доходы, ни в расходы, так как остаются в собственности давальца.

Доходом переработчика будет являться стоимость выполненных работ, согласованная сторонами договора. Она признается в том отчетном (налоговом) периоде, когда эти работы выполнены (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 271 НК РФ).

Расходы исполнителя на переработку давальческих материалов учитываются для целей налогообложения и могут быть (в зависимости от учетной политики) прямыми или косвенными.

Если согласно договору остатки неиспользованных материалов остаются у исполнителя, он становится собственником этих материалов и может отразить расходы на их покупку при расчете налога на прибыль.

Пример 2.

Воспользуемся данными примера 1.

В бухгалтерском учете исполнителя сделаны следующие записи:

Если организация, заключившая договор на переработку давальческого сырья, может неизбежно возникающие безвозвратные отходы утилизировать силами подрядчика или самостоятельно, то что в каждом из этих случаев должно быть отражено в бухгалтерском учете и какие документы необходимы? Рассказывают эксперты службыПравового консалтинга ГАРАНТ Елена Мельникова и Елена Хмелькова.

Организация занимается торговлей (общая система налогообложения) и передает сырье на давальческой основе другой организации для переработки. Как производятся бухгалтерский учет и документооборот в следующих ситуациях: безвозвратные отходы утилизирует переработчик; безвозвратные отходы возвращаются давальцу?

В соответствии с Межгосударственным стандартом ГОСТ 30772-2001 «Ресурсосбережение. Обращение с отходами. Термины и определения» (введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 28.12.2001 N 607-ст) под безвозвратными отходами (потерями) понимаются отходы производства, которые невозможно, нецелесообразно (неэффективно) или недопустимо использовать повторно.

Согласно п. 27 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утверждены ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20.07.1970 N АБ-21-Д) отходы подразделяются на возвратные (используемые и неиспользуемые в производстве) и безвозвратные. Возвратными, используемыми в производстве считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства. Возвратными, не используемыми в производстве считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием лишь в качестве материалов, топлива, на другие хозяйственные нужды или реализованы на сторону. Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, и технологические потери: угары, усушка, улетучивание и т.п. При этом безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Безвозвратные отходы приравнивают к технологическим потерям. Так, например, в постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2008 N 13АП-1248/2006 сказано, что безотходных производств не существует и в производственной деятельности неизбежно образование технологических потерь и отходов. Таким образом, невозможно все исходное количество полезных компонентов, содержащихся в сырье, переработать в конечный продукт производства, поскольку необратимым результатом производственной деятельности являются безвозвратные отходы и технологические потери, которые не имеют стоимостной категории в связи с низким (технологически не извлекаемым) содержанием в них полезных компонентов.

Таким образом, безвозвратные отходы (в том числе и технологические потери) не подлежат отдельной стоимостной оценке.

Документооборот

1. Договор на переработку давальческого сырья, по сути, является разновидностью договора подряда, поэтому взаимоотношения сторон (заказчика (собственника материалов, давальца) и переработчика) регулируются гл. 37 ГК РФ.

При этом право собственности на продукцию, изготовленную из давальческого сырья, возникает не у переработчика, а у заказчика (п. 1 ст. 220, п. 2 ст. 703 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 220 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, собственник материалов, приобретший право собственности на изготовленную из них вещь, обязан возместить стоимость переработки осуществившему ее лицу.

Переработчик, в свою очередь, несет ответственность за сохранность как полученных материалов, так и готовой продукции до момента сдачи ее заказчику (ст. 714 ГК РФ).

Для правильного построения бухгалтерского учета операций договор подряда с использованием давальческого сырья должен содержать, помимо общих положений, условия, обеспечивающие возможность контроля расходования материалов на изготовление изделий, нормы выхода готовой продукции и отходов, порядок использования возвратных отходов и утилизации безвозвратных отходов, а также порядок передачи готовой продукции заказчику.

Кроме того, неотъемлемой частью договора на переработку давальческого сырья должна стать калькуляция, подтверждающая количество материала, расходуемого на единицу (партию) изготавливаемой продукции.

Поскольку в силу п. 1 ст. 220, п. 2 ст. 703 ГК РФ право собственности на продукцию, изготовленную из давальческого сырья, также принадлежит давальцу, возврат готовой продукции (а также и возврат отходов) от исполнителя работ осуществляется на основании отчета об израсходовании материала (расходовании давальческого сырья) (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

Отчет о расходовании может содержать следующие сведения:

• наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов;
• результат обработки (переработки);
• данные о полученных отходах;
• данные об утилизации безвозвратных отходов, если по условиям договора они не возвращаются давальцу, а утилизируются переработчиком.

Также отметим, что вместе с вышеуказанными документами стороны подписывают и акт приема-передачи выполненных работ, который содержит данные о фактически выполненных работах и их стоимости (ст. 720 ГК РФ).

Унифицированные формы вышеуказанных документов не утверждены, поэтому организация должна разработать их сама и отразить в своей учетной политике. При разработке документов необходимо соблюсти все условия признания документа в качестве первичного с учётом требований, предъявляемых законодательством к первичным документам (ст. 9 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ)).

2. Если условиями договора предусмотрен возврат отходов давальцу по окончании работ, то, помимо договора, отчета о расходовании и акта приема-передачи выполненных работ, сторонами подписывается также акт приема-передачи отходов. Специальной формы указанного акта законодательством РФ не предусмотрено, следовательно, сторонам нужно разработать его самостоятельно с учётом требований, предъявляемых законодательством к первичным документам (ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

При принятии к складскому учету безвозвратных отходов, подлежащих утилизации, давальцу также необходимо оформить приходный ордер по форме М-4, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а, или иной документ, предусмотренный учетной политикой давальца (поясним, что оформлению первичным учетным документом подлежит каждый факт хозяйственной жизни (ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2013 г.), при этом первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ), кроме того, каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. То есть с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению (информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). В то же время организация вправе закрепить в своей учетной политике использование унифицированных форм первичных учетных документов).

Бухгалтерский учет

1. Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

В соответствии с п. 7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности включают:

— расходы, связанные с приобретением МПЗ;

— расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции и ее продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Сырье и материалы отпускаются в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. При этом нормы расхода материалов на единицу продукции рассчитываются с учетом всех потерь, возникающих в процессе ее изготовления. Поэтому безвозвратные отходы не подлежат отдельной стоимостной оценке в бухгалтерском учете.

Это подтверждено, в частности, в постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.02.2008 N 13АП-11104/2007. Здесь же судьи указали, что Положение о составе затрат не содержит правил признания технологических потерь, которые не являются возвратными отходами, а квалифицируются как безвозвратные потери, обусловленные технологическими особенностями производства. Такие потери неизбежно встречаются в литейном, термическом, сталеплавильном, прокатном, трубном, оптико-электронном, химическом и иных производствах. Исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки налогоплательщик определяет норматив образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данный норматив на предприятии может быть установлен, в частности, технологической картой, сметой технологического процесса или иным аналогичным документом, которые являются внутренними документами, не имеющими унифицированной формы. Вышеназванные документы разрабатываются специалистами предприятия, контролирующими технологический процесс (например, технологами) и утверждаются уполномоченными руководством предприятия лицами (например, главным технологом или главным инженером). Чтобы установить нормативы образования технологических отходов, используются отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса. При этом необходимость составления технологической карты, сметы технологического процесса или иного аналогичного документа обусловливается особенностью технологического процесса.

Таким образом, суммы безвозвратных отходов отдельно на счетах бухгалтерского учета не отражаются. Их величина должна быть учтена в нормах расхода сырья, списываемого в производство.

Датой признания расходов в бухгалтерском учете будет момент передачи сырья в производство (п.п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Сумма безвозвратных отходов учитывается в стоимости переданного в обработку сырья и отражается в учете следующей записью (независимо от того передаются ли они давальцу):

Дебет 20 Кредит 10

— передано сырье в производство.

2. Ранее было отмечено, что суммы безвозвратных отходов отдельно на счетах бухгалтерского учета не отражаются, а учитываются в нормах расхода сырья, списываемого в производство. Вместе с тем, если условиями договора предусмотрена передача давальцу безвозвратных отходов для их утилизации, то давальцу необходимо учитывать следующее.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

В то же время, как указано выше, безвозвратные отходы оценке не подлежат и в упомянутом постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2008 N 13АП-1248/2006 (правда, применительно к переработчику сырья) также сказано, что безвозвратные потери не подлежат оценке, следовательно, их учет по счету 10 Плана счетов бухгалтерского учета не предусмотрен.

Полагаем, что учет полученных безвозвратных отходов можно вести в количественном выражении (например, для нефтехимической отрасли это прямо предусмотрено п. 3.14 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях (утверждена приказом Минтопэнерго РФ от 17.11.1998 N 371)).

При этом Инструкцией определено, что в том числе для обобщения информации о наличии и движении условных прав, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями предназначены забалансовые счета.

Полагаем, что при получении от переработчика безвозвратных отходов и принятии их к складскому учету давалец вправе в целях надлежащего контроля за ними отразить фактическое получение отходов на забалансовом счете в количественном выражении (утвердив такой порядок в учетной политике). При этом в учете давальца могут быть сделаны записи:

Дебет 015 «Безвозвратные отходы»

— отражено поступление безвозвратных отходов, подлежащих утилизации;

Кредит 015 «Безвозвратные отходы»

— безвозвратные отходы утилизированы.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Обучающий курс от команды «Клерка» «Налоговые проверки. Тактика защиты» Способы защиты, проверенные на практике, от Ивана Кузнецова, налогового эксперта, работавшего в ОБЭП.

• Первое видео — бесплатно.
• Даем сертификат в конце обучения.
• Дистанционное обучение.

Записаться на курс за 5 500 руб.